10.3 Эффективность аудиторской деятельности

Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профес­сионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям по­требителей, т. е. организаций, прибегающих к их услугам. Если ау­диторы не приносят выгоды, они становятся обузой, ненужной на­грузкой.

Эффективность аудиторской работы является одним из наиболее важных и, в то же время, сложных вопросов исследуемой проблема­тики. Сложность решения проблемы эффективности аудиторской деятельности заключается, в первую очередь, в определении и соот­ношении таких понятий как "эффективность", "эффект", "оптимум" и их место в аудите.

Эффективность работы аудитора - это степень его приспо­собленности к решению определенной проблемы в определенных условиях, то есть его способность к выполнению определенного за­дания.

Эффект аудита - это результат от проведения аудита в опре­деленных условиях, который получают пользователи финансовой отчетности.

Аудит осуществляется в интересах Пользователей финансовой отчетности* а уровень его действенности, зависит от организаторов его выполнения, их обеспеченности и подготовленности, в итоге, это предполагаемых обстоятельств.

Эффективность работы аудитора предопределяет эффективность аудиторской деятельности, которая выражается степенью ее при­быльности. Аудиторская деятельность является предприниматель­ской деятельностью, потому ее целью является получение прибыли.

Эффект от аудиторской деятельности следует рассматривать на двух уровнях:

- на макроуровне - на уровне государства;

- на микроуровне - на уровне отдельного пользователя.

В общественно-хозяйственной жизни имеют место случаи, когда эффективность аудита является значительной, а эффекта нет. Имен­но из-за этого следует обращать внимание не только на эффектив­ность, но и на эффект аудита.

Эффективность аудиторской деятельности необходима владель­цу или руководителю аудиторской фирмы, чтобы знать, эффективно ли функционирует аудиторская фирма, рентабельная ли, прибыль­ная, и осуществлять материальное стимулирование сотрудников, устанавливать цены на услуги, прогнозировать последующее разви­тие аудиторской фирмы.

Дня правильного определения эффективности аудиторской ра­боты следует более детально остановиться на поставленном перед аудиторским аппаратом задании быстрого и качественного осуще­ствления аудиту и выявление отклонений в отчетности, которая подлежит преданию огласке, определить те критерии, за которыми должна оцениваться работа аудиторов. К сожалению, действующим законодательством Украины четко не определенно содержание ра­боты аудитора, а в теории и на практике этот вопрос трактуется по-разному.

Эффективность функционирования фирмы в значительной мере зависит от перспектив ее развития. Потому разрабатываются страте­гические цели и определяются задание, стратегия и тактика их дос­тижения.

Систему аудита можно считать эффективной для фирмы только тогда, когда она обеспечивает при наименьших расходах достижение поставленных заданий. Критериями эффективности аудита являются факторы, которые предназначены для определения степени достижения поставленных целей.

Критериями эффективности, которые принимаются для расче­тов, являются показатели, по числовому значению которых при осуществлении аудита можно сделать выводы о степени достиже­ния поставленных заданий. Эти критерии являются единицами из­мерения степени достижения результата деятельности аудиторской фирмы. Для их использования необходимо иметь четко разработан­ную методику.

Только знание числового значения критерия недостаточно для того, чтобы сделать вывод о достижении задания (общего или час­тичного). Необходимо определить нормы (предварительно установленные значения критерия), которые дают возможность сделать га-кой вывод. При этом система критериев должна быть унифицирова­на, то есть показатели, которые входят в нее, по содержанию и ма­тематическому выражению не должны противоречить друг другу. Они должны быть взаимосвязаны между собой таким образом, что­бы служить выходными относительно более общих критериев.

Повышение эффективности аудита базируется на соблюде­нии основных требований к нему. К таким требованиям относятся:

1) экономичность - достигается в значительной степени за счет его простоты. Чем более простые и более доступные приемы и способы используются во время осуществления аудита, тем высшая его экономичность. Экономический принцип "минимум расходов - "максимум результата" можно представить в разной форме. Измерять же его и судить о степени реализации этого принципа можно с помощью пока­зателей производительности, доходности и рентабельности;

2) производительность - является количественным показате­лем и определяется отношением стоимости услуг к стоимо­сти использованных ресурсов. Этот показатель используется в исследовании трудовых процессов для обоснования ре­зультативности мероприятий по рационализации;

3) доходность - является отношением дохода к расходам или результата к расходам. Этот показатель используется для обоснования результативности мероприятий по рационали­зации, которые связаны с инвестициями. Повышение доход­ности является результатом роста производительности;

4) рентабельность - отношение прибыли, полученной от ау­диторских услуг, к стоимости использованных ресурсов, а также к акционерному капиталу - рассчитывается аналити­чески для каждого аудируемого предприятия или ежегодно (в том числе с учетом налогообложения);

5) окупаемость - исчисляется как соотношение суммы вло­женных средств, направленных на оказание аудиторских ус­луг, к сумме действительных денежных поступлений. Если период окупаемости больше единицы, то оказание услуги может быть отклонено как неприносящее дополнительных доходов аудитору.

Оценка эффективности аудита должна выявлять:

- возможность выполнения аудита с использованием имеюще­гося опыта и условий, которые сложились в обществе, фир­ме, окружающей среде;

- уровень готовности персонала аудиторской фирмы к аудиту и планированию его подготовки;

- наличие ресурсов в аудиторской фирме для предоставления аудиторских услуг, возможность их оценки, прогнозирова­ния развития ситуации;

- целостную систему факторов, которые повышают эффек­тивность аудита и их целеустремленный учет в стратегиче­ском и тактическом управлении аудиторской фирмой.

Выделяют ряд факторов, неизбежно ограничивающих эффек­тивность аудита. К числу таких факторов относятся:

1. Ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследо­ваний, издержки на проведение которых необходимо удер­живать в экономически приемлемых пределах;

2. Присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских проце­дур;

3. Применение в ходе аудита выборочного подхода к осущест­влению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

4. Использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских дока­зательств, которые по своему характеру являются сочетани­ем фактов и мнений; (Например, аудиторская фирма может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера и т.д.), приводящего в своем заключе­нии как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы.);

5. Подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

6. Отсутствие непреодолимых препятствий для мошенническо­го сговора с целью искажения информации;

7. Наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организа­цией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обна­руженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способ­ные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться не­замеченными искажения в бухгалтерской отчетности экономическо­го субъекта, которые снижают эффективность аудита.

Эффективность и эффект аудита во многом зависят от уровня квалификации аудиторов, которые должны иметь хорошую теоре­тическую подготовку, значительный практический опыт, глубокие жизненные знания, уметь ориентироваться в самых сложных ситуа­циях. Современному аудитору только бухгалтерских знаний недоста­точно. Кроме того, он должен иметь специальные знания, которые включают знания по теории контроля и отраслевого аудита, теории и отраслевой ревизии, теории и отраслевого учета, анализа деятель­ности.

Залогом успешного решения задач, которые ставятся перед ау­диторской фирмой, является организация стабильного высококвали­фицированного коллектива специалистов. В настоящее время, как показывает практика, подбор и подготовка кадров для аудиторской деятельности, укрепление этого вида работы квалифицированными кадрами является актуальной проблемой. На сегодня, допускается прием на должности аудиторов лиц без специального экономиче­ского образования, достаточно большой является текучесть кадров.

Аудиторы должны разбираться в теории и практике менеджмен­та, владеть хотя бы простейшими статистическими методами, гра­мотно анализировать документацию на этапе подготовки к аудиту, а кроме того, обладать серьезной психологической подготовкой. Такая подготовка аудиторов потребует, прежде всего, дополни­тельного времени. Его стоит потратить. Дело в том, что аудиторские проверки, проводимые в конвейерном режиме, бессмысленны и формальны. Дополнительное время, затраченное на подготовку к аудиту, полностью окупится надежными результатами, ценными предложениями по улучшению деятельности предприятия и форми­рованием уважения к личности аудитора и его работе.

Подготовку аудиторов необходимо проводить на другой основе: со студенческой скамьи будущие аудиторы должны овладевать профессией. Будущих аудиторов необходимо готовить не для одной узкой отрасли (например, для торговли, промышленности, строи­тельства), а как специалистов широкого профиля, которые владеют общими приемами и методами контрольно-ревизионной работы, ее особенностями и спецификой в промышленности, сельском хозяй­стве, транспорте, в бытовом обслуживании и т.п.

Если рассматривать эффективность обязательного аудита отно­сительно заказчика, то он в большинстве случаев является убыточ­ным. Поскольку целью аудитора является подтверждение достовер­ности финансовой отчетности, а не содействие деятельности заказ­чика. Практический опыт показал, что по ряду предприятий аудито­рами выдавались положительные заключения (где отмечалось, что предприятия нормально работают), но они обанкротились.

Заказчик тратит средства на проведение аудита, но никаких предложений, кроме аудиторского заключения для пользователей, не получает. Потому очевидный вывод, что никакой эффективности предприятия от обязательного аудита не получают. Такие аудитор­ские заключения не нужны предприятию.

А что мешает сертификационным органам в промежутки между аудиторскими проверками, аудитами общаться со своими клиента­ми, информировать их об изменениях в нормативно-законодательной базе экономики?

Время, которое проводят вместе аудиторы и проверяемые, как правило, составляет не более двух-четырех недель в году. После проведения очередного аудита все его участники с удовольствием забывают друг о друге. Такая плотность общения не способствует установлению и укреплению плодотворных отношений между ауди­торами и проверяемыми. Частая ротация аудиторов также снижает коэффициент полезного действия аудитов.

Аудиторы не могут оставаться в стороне от деятельности пред­приятия и должны понимать, что их работа рассматривается именно через призму получения выгоды организацией, руководство которой будет использовать предоставленные отчеты для последующего анализа системы. Результаты аудита можно и нужно использовать в качестве рекомендаций по улучшению процессов и всей системы в целом. Речь в данном случае идет об эффективном использовании:

- всего потенциала аудитора как специалиста, обладающего богатым опытом и присущими его профессии качествами;

- ресурсов (финансовых, временных), затраченных на прове­дение аудита;

- возможностей собственного персонала предприятия.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой информация, предоставляемая по ре­зультатам аудита?

2. Кто является руководством аудируемого лица?

3. Назовите представителей собственника аудируемого лица?

4. На чем основывается аудитор при установлении надлежащих по­лучателей информации?

5. Какие аспекты относительно информации можно раскрыть в договоре оказания аудиторских услуг?

6. Что регулирует ISA 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наде­ленным руководящими полномочиями»?

7. Приведите примерный перечень аспектов, которые аудитор ос­вещает надлежащим получателям?

8. О чем должен уведомить аудитор получателей информации?

9. Когда информация должна сообщаться ее получателям?

10. В какой форме информация, полученная в ходе аудита, доводится до получателя?

11. Как оформляется устная информация?

12. В каких случаях целесообразно, чтобы аудитор получал от пред­ставителей собственника письменные подтверждения по устной информации?

13. Какие факторы влияют на форму представления информации надлежащему получателю?

14. Что представляет собой предварительное обсуждение аудитора с руководством аудируемого лица вопросов, аудита?

15. Какие проблемы возникают в отношении конфиденциальности информации?

16. Чем эффект отличается от эффективности аудита?

17. Раскройте сущность эффекта от аудиторской деятельности.

18. Что предопределяет эффективность работы аудитора?

19. Что представляют собой критерии эффективности аудита?

20. Назовите критерии оценки эффективности аудита.

21. Какие факторы неизбежно ограничивают эффективность ауди­та?

22. Перечислите факторы, влияющие на эффективность аудита.

23. На каких требованиях базируется повышение эффективности ау­дита?

24. Что представляет собой производительность в аудите?

25. В чем отличие производительности от доходности аудита?

26. Охарактеризуйте период окупаемости аудиторских услуг.

27. Какие вопросы подлежат исследованию при оценке эффектив­ности аудита?

28. Как уровень квалификации аудиторов влияет на эффективность и эффект аудита?

29. Почему эффективность обязательного аудита относительно за­казчика в большинстве случаев является убыточным?

30. Что негативно влияет на эффективность аудита?

Литература: [8,13,17,21,30,34,43]