12.2 Виды и объекты внутреннего аудита

Объем внутреннего аудита в разных организациях может отли­чаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руково­дства. Как правило, внутренний аудит включает:

- мониторинг внутреннего контроля;

- анализ финансовой информации, а именно обзорные про­верки источников, порядка измерения, классификации и со­ставления отчетов по этой информации, детальное тестиро­вание отдельных операций, счетов и процедур;

- проверку эффективности совершаемых операций, в том чис­ле нефинансовый контроль за деятельностью организации;

- обзорные проверки соблюдения требований законодательст­ва, а также выполнения решений руководства.

Внутренний аудит подразделяется на операционный аудит, ау­дит на соответствие требованиям и аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) — это изучение аудиторами операций с целью формирования рекомендаций по рациональному и экономному использованию ре­сурсов, для достижения целей.

Цель операционного аудита - помощь руководителям в исполне­нии их обязанностей. Результатом этого может быть увеличение рен­табельности компании.

Операционный (управленческий) аудит включает такие виды ау­дита систем производства и управления:

- функциональный (межфункциональный) - это аудит, кото­рый проводится с целью оценки качества выполнения функ­ций производства и управления любым подразделением (должностным лицом предприятия);

- организационно-технический - это аудит разных звеньев систем производства и управления на предмет организаци­онной и технической деятельности их функционирования;

- всесторонний - это углубленный аудит, который проявляет­ся в совокупности с организационно-техническим и функ­циональным аудитом и контролем элементов й процессов, которые связывают предприятие с внешней средой.

Аудит на соответствие требованиям подразделяется на два подвида:

- аудит на соответствие принципам, который включает про­цедуры аудиторского контроля с точки зрения соблюдения (выполнения) предприятием законов и подзаконных актов и предписаний аппаратом управления предприятия;

- аудит на соответствие целесообразности, который вклю­чает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц на предмет рациональности, умности, обосно­ванности и полезности их деятельности.

Аудит финансовой отчетности подразделяется на:

- плановый - проводится в пределах утвержденного плана работы;

- внеплановый - осуществляется по требованию владельца, руководителя и предприятия.

Внутренний аудит предусматривает три вида контроля:

- предварительный контроль на стадии рассмотрения первич­ных документов, во время визирования договоров, приказов, смет. В этом случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия;

- текущий контроль осуществляется во время регистрации хо­зяйственных операций и инвентаризации;

- последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, непрерывным, универсальным (сплошным) меро­приятием.

К объектам внутреннего аудита относятся: материальные, тру­довые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; хозяйствен­ные процессы; экономические результаты хозяйственной деятель­ности; организационные формы и методы управления. То есть объ­ектами внутреннего аудита могут быть:

- организация и ведение бухгалтерского учета;

- достоверность составления и предоставления отчетности;

- состояние использования и сохранения имущества;

- обеспеченность фирмы собственными средствами;

- финансовая устойчивость предприятия;

- платежеспособность;

- система управления предприятием;

- качество работы экономических и технических служб;

- налогообложение и исполнительная дисциплина;

- планирование и состояние внутрихозяйственного контроля;

- нормирование и стимулирование;

- организация и технология производства;

- процессы хозяйственной деятельности;

- проектно-сметная документация и т.п.

Каждый отдельный объект внутреннего аудита требует индиви­дуального подхода относительно использования приемов аудита, которые являются элементами его метода. Поэтому можно выделить следующие особенности объектов внутреннего аудита:

1) объектами внутреннего аудита в потребительской коопера­ции являются процессы ее хозяйственной деятельности (оборота, производства, непроизводственной сферы, банков­ской сферы);

2) конкретизация объектов внутреннего аудита осуществляется в виде хозяйственных операций того или иного процесса хо­зяйственной деятельности предприятий, которые подлежат аудиторскому контролю;

3) на объекты внутреннего аудита имеет существенное влияние хозяйственная деятельность конкретного предприятия;

4) изменение вида аудиторских услуг служит причиной транс­формации объектов внутреннего аудита;

5) объекты внутреннего контроля конкретного предприятия являются условно постоянными, но они могут изменяться в процессе изменения деятельности предприятия, на котором осуществляется внутренний аудит.