5.8 План (программа) аудита

Когда общая стратегия аудита сформирована, аудитор может приступить к подготовке программы аудита - более детального документа, включающего информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских до­казательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

- описание характера, объема и сроков выполнения заплани­рованных процедур оценки риска, достаточных для того, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организа­ции и оценка риска существенных искажений»;

- описание характера, объема и сроков проведения дальней­ших аудиторских процедур, выполняемых на уровне пред­посылок в отношении каждой существенной группы опера­ций, сальдо по счетам и показателям отчетности согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой рис­ка»;

- другие аудиторские процедуры, выполнение которых обу­словлено выполнением работы в соответствии с ISA. На­пример, обращение непосредственно к юристам проверяе­мой компании.

Различают три типа подготовки программы:

1) максимально жесткий - аудиторская фирма разрабатывает основную программу, в которую включает максимально важный объем информации;

2) максимально гибкий - аудитор может составить план своих действий, вычеркнув из программы пункты, которые не под­ходят для данного клиента;

3) комбинированный - является наилучшим, так как аудитор, имея основную программу, составляет свою с учетом спе­цифических свойств клиента.

При проведении первичного аудита, формируя общую страте­гию аудита и программу аудита, аудитор дополнительно учитывает:

- мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором, не запрещенные нормативными актами. Например, изучение рабочих документов аудитора-предшественника;

- нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые были обсуждены с руково­дством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями, в связи с выбором аудитора и формированием общей стратегии аудита и плана аудита;

- аудиторские процедуры, выполнение которых запланирова­но в связи необходимостью получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо в соответствии с ISA 510 «Первичные задания - на­чальные сальдо»;

- ответственность работников клиента, обладающих соответ­ствующими правами и компетентностью, за реагирование на ожидаемые риски.

По мере необходимости общая стратегия и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор должен планировать свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значи­тельных изменений в общую стратегию и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудитор должен предусмотреть процедуры управления и надзора за проведением аудита, а также осуществле­ние обзорной проверки результатов работы членов аудиторской ко­манды в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в ауди­те исторической финансовой информации». Чём выше оценен риск существенных искажений, тем больше усилий должно быть затра­чено на эти процедуры.

Аудитор вправе обсуждать различные аспекты планирования с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями. Такое обсуждение может проводиться в рамках обяза­тельного информирования или быть инициативным, но в любом случае цель обсуждения - повышение эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра­ботку общей стратегии аудита и программы аудита.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой аудиторский процесс?

2. Какие стадии включает в себя аудиторский процесс?

3. Охарактеризуйте начальную стадию аудиторского процесса?

4. С какой целью проводится анализ результатов проверки на за­ключительной стадии аудита?

5. Каковы особенности аудиторского процесса, проводимого по решению органов дознания?

6. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

7. Каков порядок согласования условий аудиторских заданий, ус­тановленный ISA 210 «Условия аудиторских заданий»?

8. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

9. Как на процедуру выбора клиента влияет общее состояние эко­номики?

10. Для чего необходимо знать особенности отрасли, в которой рабо­тает клиент?

11. Назовите отличия в процедуре выбора заказчика в зависимости от продолжительности работы между аудитором и клиентом.

12. Как оценка собственных 0озможностей влияет на решение отно­сительно выбора клиента?

13. Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с просьбой о проведении аудита?

14. Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе при согласии на проведение аудита?

15. В каких случаях, прежде чем дать согласие на проведение ауди­та, аудитор проводит изучение клиента?

16. В каких случаях аудитор отказывается от подписания договора?

17. Кто может быть инициатором заключения договора?

18. Охарактеризуйте договор на проведение аудита как документ, который характеризует отношения между клиентом и аудито­ром.

19. Каковы особенности договора на проведение аудиторских ус­луг?

20. Назовите обязательные реквизиты договора на проведение ау­дита?

21. Какие обязанности аудитора определяются в договоре?

22. Какие обязанности заказчика определяются в договоре?

23. Как в договоре определяется ответственность сторон?

24. Какие формы оплаты работы аудитора?

25. Что следует учесть аудитору в разделе договора «Особые условия»?

26. Каким образом определяют затраты труда аудитора?

27. В каких разрезах осуществляется учет и контроль затрат време­ни аудитора?

28. Какие виды ответственности может нести аудитор?

29. Какие аспекты выполнения аудиторского задания должны найти в общей стратегии аудита?

30. Какую информацию следует включать в программу аудита?

31. Что должен принимать во внимание аудитор при определении объема аудита?

32. В какой степени аудитор должен достичь понимания деятельно­сти клиента и среды, в которой она осуществляется?

33. Охарактеризуйте ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений».

34. Как осуществляется оценка внутреннего контроля предприятий-клиентов?

35. Что является целью планирования аудиторской проверки?

36. Назовите основные задачи планирования.

37. Какая информация должна быть отражена в общей стратегии проведения аудита?

38. Что представляет собой программа аудита?

39. Назовите типы подготовки программ аудита.

40. Какой из типов подготовки программы вы считаете наиболее эффективным для использования?

Литература: [5,10,13,15,27,30,32,42]