- •Министерство аграрной политики и продовольствия украины государственное агентство рыбного хозяйства украины
- •Содержание
- •1 Примерный тематический план по курсу «аудит»
- •2 Содержание основных тем курса тема 1 сущность и предмет аудита
- •1.1 Аудит в системе хозяйственного контроля
- •1.2 Сущность и задачи аудита
- •1.3 Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
- •1.4 Возникновение и развитие аудита в мире
- •1.5 Возникновение и развитие аудита в Украине
- •Тема 2 регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение
- •2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита
- •2.2 Управление аудиторской деятельностью
- •2.3 Профессиональная этика аудитора
- •2.4 Информационное обеспечение аудиторской деятельности
- •Тема 3 методы аудита финансовой отчетности и критерии ее оценки
- •3.1 Методика аудита
- •3.2 Методы аудиторской проверки
- •3.3 Аналитические процедуры в аудите
- •3.4 Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
- •Тема 4 аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля
- •4.1 Сущность рисков в аудите и способы их снижения
- •4.2 Присущий (собственный) риск
- •4.3 Риск контроля
- •4.4 Риск невыявления
- •4.5 Методика оценки аудиторского риска
- •4.6. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 5 планирование аудита
- •5.1 Стадии аудиторского процесса
- •5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
- •5.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
- •5.5 Сущность планирования и его необходимость в аудите
- •5.6 Этапы планирования
- •5.7 Общая стратегия аудита
- •5.8 План (программа) аудита
- •Тема 6 аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора
- •6.1 Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
- •6.2 Источники аудиторской информации и их классификация
- •6.3 Исследование аудитором возможных нарушений
- •6.4 Ошибка и мошенничество в аудите
- •6.5 Сущность и назначение рабочих документов
- •6.6 Составление аудиторской документации
- •Тема 7 аудит финансовой отчетности
- •7.1 Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
- •7.2 Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности
- •7.3 Порядок оценки финансовой отчетности
- •7.4 Объем аудита финансовой отчетности
- •Тема 8 аудиторское заключение и другие итоговые документы
- •8.1 Заключительная стадия аудита
- •8.2 Оценка дальнейшего функционирования предприятия
- •8.3 Оценка событий после даты составления баланса
- •8.4 Сущность и назначение письма-подтверждения
- •8.5 Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
- •8.6 Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям
- •8.7 Формирование окончательного аудиторского файла
- •Тема 9 итоговый контроль
- •9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
- •9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
- •9.3 Контроль качества труда аудитора
- •Тема 10 реализация материалов аудита
- •10.1 Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
- •10.1 Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита,
- •10.3 Эффективность аудиторской деятельности
- •Тема 11 аудиторские услуги, их объекты и виды
- •11.1 Сущность и классификация аудиторских услуг
- •11.2 Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
- •11.3 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •11.4 Консультационные услуги
- •11.5 Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
- •Тема 12 внутренний аудит: его сущность, объекты и субъекты
- •12.1 Сущность, цель и задачи внутреннего аудита
- •12.2 Виды и объекты внутреннего аудита
- •12.3 Организация системы внутреннего аудита
- •Тема 13 методические приемы внутреннего аудита
- •13.1 Методологическая основа внутреннего аудита
- •13.2 Принципы внутреннего аудита
- •13.3 Организация и методика проведения внутреннего аудита
- •Тема 14 реализация материалов внутреннего аудита
- •14.1 Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
- •14.2 Реализация материалов внутреннего аудита
- •14.3 Эффективность внутреннего аудита
- •Список литературы
- •«Аудит»
1.2 Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю широту задач, которые ставятся перед ним.
Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных хозяйственных операций. С ростом рыночных отношений потребность в аудиторских услугах возрастает, и, следовательно, расширяются рамки определения аудита.
Аудиторская деятельность в Украине представляет собой предпринимательскую деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление прочих аудиторских услуг.
Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года. Понятие аудита в Законе Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об аудиторской деятельности»» от 14.09.2006 года №140-V определяется, следующим образом.
Аудит - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъектов хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъекта хозяйствования) согласно с требованиями пользователей.
Многие авторы по-разному трактуют, как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие дает К.А. Угольников в статье «История аудита»: «Аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит - это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».
«Аудит - систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
Заслуживает внимания определение аудита в США. Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (AAA) дает такое определение аудита: «Аудитом называют систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью установления степени соответствия этих утверждений установленным критериям, предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям». Такое широкое толкование аудита позволяет передать многогранность цели, которой может достичь аудит, и разнообразие предметов исследования, на которых может быть сосредоточено внимание аудитора в процессе конкретной аудиторской деятельности.
В Англии под аудитом понимается, независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом, термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных, или других обществах, но и при проведении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают независимость, платность и конфиденциальность.
Независимость аудитора определяется:
- свободным выбором аудитора (фирмы) хозяйствующим субъектом;
- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; невозможностью проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по аудиту;
- запретом аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, несвязанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
Назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов улучшения использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
- обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм);
- законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащей компании);
- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
- классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
- разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после него к тому периоду, в котором были проведены);
- аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
- раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).
Задачи аудита определяются его целью. На современном этапе развития экономики в Украине основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.
Выполнение основной задачи направлено на удовлетворение нужд всех пользователей отчетности. Тем не менее, аудитор, в отличие от других субъектов контроля, выступает деловым партнером клиента, проверяя, он должен предоставлять разностороннюю помощь клиенту во всех его задачах. Поэтому, аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирование, оперативный контроль и стратегические задачи.
Задача корректирования - в случае, если по результатам проведенного аудита аудитором составлено отрицательное замечание, он может по просьбе клиента выдать рекомендации относительно исправления ошибок (но не исправлять их).
Задача оперативного контроля — систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений (не принимать решения, а помогать в их выборе).
Стратегические задачи - обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.
Задача аудитора состоит:
- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бухгалтерских записей, эффективности внутреннего контроля;
- в проверке финансовой отчетности, расчетов, деклараций и других документов, для установления их достоверности, а также контроля за соблюдением клиентом, законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства;
- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказали влияние на достоверность показателей отчетности;
- в предоставлении консультационных услуг по вопросам учета, анализа, права, менеджменте, маркетинге, финансов;
- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат хозяйствования.