13.2 Принципы внутреннего аудита

Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы про­фессиональной этики, нравов, организационные и методологиче­ские. К методологическим принципам внутреннего аудита можно отне­сти: материальность, адекватность использования аудиторских процедур, систему учета и внутренний контроль, аудиторскую доказательность. Один из основных методологических принципов - это принцип доказательности, который является стержневым как в бухгалтерском учете, так и в аудите.

В бухгалтерском учете доказательность означает составление свидетельства - материального носителя доказательства - докумен­та (бумаги или магнитной пленки и т.п.), где зафиксирована инфор­мация, которая предназначена для доказательства во времени и про­странстве хозяйственного факта (явления, процесса или операции) -его продуктивных и правовых характеристик.

В организацию и проведение внутреннего аудита положены та­кие основные принципы:

1) системность или внеочередность аудита - по графику или по мере необходимости;

2) единообразие и объективность - подходы и методики ауди­рования, уровень требований к его результатам должны быть в принципе схожими для всех проверяемых подразде­лений предприятия;

3) открытость - текущие и финальные результаты проверок не должны быть тайной для аудируемой стороны;

4) независимость - члены команды аудиторов или подразделе­ния, в котором они работают, не должны зависеть от корпо­ративных решений представителей аудируемой стороны или находиться в конкурентных взаимоотношениях;

5) документированность - все шаги, результаты проверок и соответствующие выводы должны быть четко задокументи­рованы согласно требованиям законодательства и установ­ленному порядку на предприятии;

6) предупредительность - по каждому из выявленных несоот­ветствий членами аудиторской команды должно быть вы­сказано предложение по их эффективному устранению и профилактике в дальнейшем.

В подавляющем большинстве принципы аудита, сформулиро­ванные в Международных стандартах аудита (ISA), определяют ос­новы осуществления функций не только внешнего аудита, но и внутреннего:

- при осуществлении функции внутреннего аудита нужно, в отличие от внешнего аудита, иное трактование таких, принципов как независимость, ответственность за работу, выпол­ненную перед клиентом (руководством), отчетность по ито­гам аудита, осведомленность клиента;

- к принципам внутреннего аудита нельзя отнести принципы ответственности перед третьими лицами, оценку аудитор­ского риска;

- принципы материальности (существенности) и адекватности использования аудиторских процедур целесообразно вклю­чить в группу методологических принципов как базовые концепции, которые полагаются в основу осуществления внутреннего и внешнего аудита;

- среди принципов аудита можно выделить такие группы: профессиональной этики, нравов, методологические и орга­низационные;

- к принципам профессиональной этики, которые формируют основы внутреннего аудита, относят: целостность, объек­тивность, компетентность, независимость от руководителей структурных подразделов, конфиденциальность, компетент­ность;

- к принципам, которые имеют правовой характер и влияют на ответственность внутреннего аудитора, целесообразно отне­сти: ответственность за работу, которую выполнили другие специалисты, ответственность перед руководством;

- принципами внутреннего аудита, которые определяют его методологию, следует считать: материальность (существенность), адекватность использования аудиторских процедур, аудиторское свидетельство, систему учета и внутренний контроль;

- к организационным принципам внутреннего аудита относят: планирование, документирование процесса аудита, отчет­ность перед руководством предприятия, взаимодействие внутренних аудиторов, осведомленность руководителя.

Таким образом, рассмотрение принципов внутреннего аудита является ключевым моментом при проведение внутреннего аудита.