119. Знач-е и методы опр-ния переменных и постоянных издержек.

Широкое распространение в анализе хозяйственной деятельности получила классификация затрат, основанная на зависимости величины издержек от изменения объема производства. Выявленная экономистами функция затрат от объема производства в краткосрочном периоде, близка к линейной форме. На основе этого признака выделяют переменные и постоянные (или условно-постоянные) затраты. Переменными считаются затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально объему производства, а постоянными – расходы, величина которых не зависит от изменения объема производства.

Примером переменных издержек являются затраты основных сырья и материалов; заработная плата основных производственных рабочих (сдельная система) и налоги, отчисления и платежи на заработную плату основных производственных рабочих; тепло- и электроэнергия на технологические цели; амортизация основных машин и оборудования, исчисляемая на основе производительного способа, и т.д.

Примером постоянных расходов выступают заработная плата административного персонала и налоги, отчисления на заработную плату административного персонала; расходы на содержание административных зданий и помещений; амортизация основных средств (за исключением амортизации, определяемой на основе производительного способа) и т.д.

Важность данной классификации затрат обусловлена возможностью правильного планирования цен, объема производства, ассортимента выпуска и реализации, прибыли и рентабельности. А именно, классификация переменных и постоянных издержек позволяет:

• определить безубыточный объем производства, запас прочности, объем производства, обеспечивающий заданную величину прибыли или рентабельности;

• осуществить выбор между собственным производством комплектующих, полуфабрикатов или их закупкой на стороне;

• выбрать наиболее приемлемую технологию производства;

• сост.оптим.план производ-ва в разрезе видов прод-ии в усл-ях дефицита ресурсов;

• опр-ть нижнюю границу цены, способную обеспечить миним-е покрытие затрат и др.

Решение вышепредставленных задач возможно на основе использования классификации издержек на переменные и постоянные. Следует отметить, что данная классификация построена на линейной зависимости издержек от объема производства или масштаба деятельности и постоянстве постоянных издержек и переменных издержек на единицу объема производства продукции:

З = VCед х N + FC,

где:VCед – переменные затраты на единицу продукции, руб../ед.;

FC - постоянные затраты, руб.

Представленная линейная зависимость издержек позволяет осуществить прогноз затрат на производство при том или ином объеме производства.

В условиях, когда промышленное предприятие выпускает неоднородную продукцию, выполняет работы, оказывает услуги, объем которых невозможно выразить в натуральных единицах измерения, переменные затраты на единицу продукции заменяются показателем переменных издержек на рубль стоимости продукции, работ, услуг. В отечественной и зарубежной литературе данный показатель получил название удельного веса переменных издержек в выручке. Тогда линейная зависимость издержек от масштаба деятельности представляется следующим образом:

З = d х В + FC,

где:d – удельный вес переменных издержек в выручке;

В – выручка или объем производства в ценах реализации.

Применение вышеуказанной классификации затрат требует определение величины переменных и постоянных издержек. В этой связи важно правильно выбрать метод определения переменных и постоянных затрат. Опыт зарубежных стран предлагает следующие методы формирования вышеназванных групп:

- селективный (или метод содержательного анализа статей затрат);

• алгебраический (или аналитический);

• математический (или статистический);

• графический;

• смешанные методы.

В основе селективного метода лежит качественный анализ содержания характера связи каждой статьи затрат с объемом производства и прием группировки. Сложность применения данного метода связана с трудностью отнесения некоторых статей затрат, которые по своему составу являются смешанными, в ту или иную группу. В качестве одной из возможностей устранения указанной сложности может выступать рассмотрение как объекта такого анализа только одноэлементных статей затрат. Для использования селективного метода необходимы детальные данные в разрезе статей затрат, например, отчетная калькуляция затрат на производство и с/сти продукции, данные первичного, аналитического и синт-го учета затрат на производство, а также данные об объеме производство за рассматриваемый период.

Алгебраический или аналитический метод, как и математический, базируется на проведении расчетов, основанных на выделении параметров издержек, а именно, переменных затрат на единицу и постоянных затрат, которые в краткосрочном периоде не изменяются. Исходными данными при этом служат сведения о величине затрат и объеме производства за два периода. Многие авторы отмечают, что целесообразнее выбрать те два периода, где объем производства был минимален и максимален. Преимущество рассматриваемого метода заключается в простом алгоритме расчетов, однако его применение не позволяет получить достаточно точных результатов.

Расчет переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат производится по следующим формулам:

VCед = (З₁ - З_о) / (N₁ – N₀), (4.11)

FC = З₁ – VCед^. N₁ или FC = З₀ - VCед^. N_о, (4.12)

где:З₀ , З₁ – соответственно затраты на производство и реализацию продукции в предыдущем и отчетном периоде, руб.;

N_о , N₁ – соответственно объем производства продукции в предыдущем и отчетном периоде, единиц;

VCед – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.;

FC - постоянные затраты, руб.

Аналогично рассчит-ся удел. вес перемен-х издержек в выручке и постоянных издержек:

d = (З₁ - З_о) / (В₁ – В₀), (4.13)

FC = З₁ – d^. В₁ или FC = З₀ - d^. В _о, (4.14)

где:В_о , В₁ – соответственно объем производства продукции (работ, услуг) в ценах реализации в предыдущем и отчетном периоде, руб.

Математический или статистический метод основан на применении метода наименьших квадратов, в качестве исходной информации выступают затраты и объем производства за ряд периодов. Данный метод характеризуется трудоемкостью вычислений и требует применения средств оргтехники. Что касается точности результатов, то следует отметить, что в условиях инфляции она чрезвычайна низка. Помимо этого, специфика расчетов предопределяет получение осредненных результатов.

Определение параметров переменных затрат на единицу и постоянных издержек основано на следующих формулах:

VCед =	n∑(Ni . Зi) - ∑ Ni . ∑ Зi				(4.15)
	n∑( Ni . Ni) - ∑ Ni . ∑ Ni
FC =	∑ Зi. ∑( Ni . Ni) - ∑ Ni. ∑(Ni . Зi)					(4.16)
	n∑( Ni . Ni) - ∑ Ni . ∑ Ni

i =1,n,

где:З_i – соответственно затраты на производство и реализацию продукции за период i, руб.;

N_i – соответственно объем производства продукции за период i, единиц;

n – количество периодов.

Аналогично рассчитываются удельный вес переменных издержек в выручке и постоянных издержек, если выпускаемая продукция неоднородна или объем работ, услуг непредставим в натуральном выражении:

d =	n∑(Вi . Зi) - ∑ Вi . ∑ Зi				(4.17)
	n∑( Вi . Вi) - ∑ Вi . ∑ Вi
FC =	∑ Зi. ∑( Вi . Вi) - ∑ Вi. ∑(Вi . Зi)					(4.18)
	n∑( Вi . Вi) - ∑ Вi . ∑ Вi

i =1,n,

где:З_i – соответственно затраты на производство и реализацию продукции за период i, руб.;

В_i – соответственно объем производства продукции, работ, услуг в ценах реализации за период i, руб.;

n – количество периодов.

Графический метод служит для наглядной иллюстрации зависимости затрат от объема производства. Как правило, он применяется в дополнение других методов. По оси абсцисс отмечается объем производства, а по оси ординат – издержки. Применение графического метода возможно на основе следующей исходной информации:

• данных о затратах на производство и объеме производство за два периода;или

• построенной зависимости издержек от объема производства.

В первом случае на графике отмечаются и соединяются две точки с координатами (N₁; З₁), (N₂; З₂), где N₁, N₂ – объем производства за 1-ый и второй периоды, З₁, З₂ – затраты на производство за 1-ый и второй периоды.

Во втором случае две точки определяются исходя из построенной зависимости издержек от объема производства путем подстановки двух произвольных значений объема производства.

График зависимости издержек от объема производства представлен на рис. 4.1.

издержки,общие переменные

руб. издержки издержки

FC постоянные издержки

0 объем производства

Рис. 4.1. Зависимость издержек от объема производства

Смешанные методы основаны на применении сразу нескольких вышерассмотренных методов. В зарубежной и отечественной литературе примеры смешанных методик отсутствуют. В качестве примера автор предлагает собственную методику определения переменных и постоянных затрат на основе смешанного метода:

- определение величины постоянных, переменных и смешанных затрат на основе содержательного анализа, формирование трех групп затрат;

- выделение переменной и постоянной части из смешанных издержек на базе аналитического метода;

- подсчет общей величины переменных и постоянных затрат.

Так как зависимость затрат от объема производства носит экономический характер, наиболее точные результаты группировки издержек на переменные и постоянные достигаются при использовании селективного метода.

98. Ан-з производства прод-ции по объему, ассортименту, стр-ре.

Анализ ассортимента и структуры продукции включает анализ выполнения плана по ассортименту и структуре, анализ динамики ассортимента и структуры и выработка рекомендаций по улучшению ассортимента и структуры.

Ассортимент представляет собой перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них /2, с. 188/. Выделяют полный, групповой и внутригрупповой ассортимент.

Номенклатура – это перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции по классификатору промышленной продукции (ОКПП), действующему на территории СНГ, с указанием шифров и порядковых номеров изделий по плану.

Структура продукции характеризуется соотношением удельных весов отдельных видов продукции в общем объеме.

При формировании ассортимента предприятие должно учитывать спрос на продукцию, эффективность использования ресурсов предприятия, прибыльность. При оценке спроса важно определить текущие и перспективные потребности покупателей, уровень конкурентоспособности продукции и жизненный цикл изделий, риск изменения ассортимента продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции производится на основе коэффициента ассортимента (К_асс).

Касс =	(Объем производства или отгрузки продукции, принятый в расчет)	(2.22.)
	(Плановый объем производства или отгрузки)

Объем производства или отгрузки, принятый в расчет, определяется как фактический выпуск или объем отгрузки продукции, но не выше планового объема. Таким образом, план по ассортименту может быть выполнен или недовыполнен.

При наличии обновления ассортимента продукции рассчитывается коэффициент обновления ассортимента как отношение объема выпуска новых изделий к общему выпуску продукции.

Оценка изменений в структуре выпуска и отгрузки продукции проводится на основе коэффициента структурной активности (К_{стр. акт.}), рассчитываемого по формуле средней квадратической (2.23.).

К_{стр. акт} = ( ∑ΔУд_i² / n)^1/2,

где:

ΔУд_i – изменение удельного веса i-ого вида продукции;

i = 1: n;

n – число видов продукции, номенклатурных групп.

Чем выше значение коэффициента структурной активности, тем интенсивнее структурные изменения и преобразования. Интенсивность структурных изменений может быть связана как с внешними, так и с внутренними причинами.

Внешними факторами изменения структуры может быть изменение спроса на продукцию, изменение конъюнктуры на рынке ресурсов, несвоевременный ввод в эксплуатацию производственных мощностей по независящим от предприятия причинам.

Внутренние причины изменения структуры выпуска и отгрузки продукции связаны с недостаточно эффективной организацией производства, труда, процесса снабжения, низкой квалификацией персонала, низким уровнем стимулирования работников.

Оценка выполнения плана по структуре базируется на том, что выполнить план по структуре – это значит сохранить структуру плана в фактическом выпуске продукции.

Изменение структуры производства и реализации продукции влияет на величину себестоимости, прибыли, рентабельности, поэтому важное значение имеет оценка влияния структуры на показатели объема производства, отгрузки, себестоимости, прибыли.

В качестве исходной факторной модели выступает следующая:

YN = ∑ (N_i х Y_i),

где: N_i – объем выпуска, отгрузки продукции i – ого вида в натуральном или условно – натуральном выражении;

Y_i – качественный показатель, характеризующий единицу продукции (т.е. цена, себестоимость единицы реализованной продукции, прибыль на единицу продукции и т.п.);

YN – стоимостной показатель объема производства, отгрузки продукции, прибыли и т.п.

Оценка влияния структурного фактора может проводиться:

• способом прямого счета на основе приёма цепных подстановок;

• с помощью индексов физического объема;

• на основе абсолютных изменений результативного показателя;

• способом абсолютных разностей на основе изменения среднего качественного показателя.

Способ прямого счета основан на пересчете фактического объема производства на базовую структуру (т.е. структуру плана или прошлого периода). Влияние структуры определяется на основе приема цепных подстановок как разность между двумя условными показателями (Δ YN_стр):

Δ YN_стр = YN_{усл 1} - YN_усл2,

YN_{усл 1} = ∑ (N_общ1 х Уд_i0 х Y _i0),

YN_{усл 2} = ∑ (N_общ1 х Уд_i1 х Y _i0),

где:

N_общ1 – фактический общий объем производства;

Уд_i0, Уд_i1 – удельный вес i - ого вида продукции соответственно базовый и фактический;

Y _i0 – базовое значение качественного показателя по i - ому виду продукции.

Способ процентных разностей основан на применении индексов физического объема производства, отгрузки, прибыли, рассчитанных на основе денежных (I_ден) и натуральных или условно – натуральных показателей (I_н). Влияние структуры определяется (Δ YN_стр) следующим образом:

Δ YN_стр = (I_ден – I_н) х YN₀

Влияние структурного фактора можно определить с помощью приёма цепных подстановок как разность между изменением результативного показателя под влиянием физического объёма и структуры и его изменением под влиянием физического объема.

Δ YN_стр = ∑ ((N_i1 – N_i0) х Y_i0) - Δ YN _{физ об}

Способом абсолютных разниц определяется влияние структуры на средний качественный показатель (ΔY_стр).

ΔY_стр= ∑ (ΔУд_i х Y_i0),

где:

ΔY_стр – влияние структуры на изменение среднего качественного показателя;

Y_i0 - базисное значение среднего качественного показателя.

Влияние структурного фактора с помощью способа абсолютных разниц определяется по следующей формуле:

Δ YN_стр = N_общ1 х ΔY_стр

Проиллюстрируем применение выше названных приемов в определении влияния структурного фактора на примере (табл. 2.1.).

Расчет влияния структурного фактора

Виды продукции	Плановая цена за 1т, млн. руб.	Объем производства, тонн		Структура продукции, %			Стоимость выпущенной продукции, млн. руб.
		по плану	факти чески	по плану	факти- чески	изме-нение	по плану	факти- чески	фактически при плановой структуре
А	1	100	160	0,167	0,229	0,062	100	160	116,9
В	2	200	220	0,333	0,314	-0,019	400	440	466,2
С	1,5	300	320	0,500	0,457	-0,043	450	480	525
ИТОГО	Х	600	700	1	1	Х	950	1080	1108,1

Рассмотрим расчет влияния структурного фактора способом прямого счета на основе приёма цепных подстановок.

Рассчитаем объем производства при фактическом физическом объеме при плановой структуре и плановых ценах (ВП_усл1).

ВП_усл1 = 700х0,167х1 + 700х0,333 х2 + 700х0,5х1,5 = 1108,1 (млн. руб.)

Объем производства фактический при фактической структуре и плановых ценах (ВП_усл2) составил 1080 млн. руб.

Влияние структурного фактора:

ВП_усл2 - ВП_усл1= 1080 - 1108,1 = - 28,1 (млн. руб.).

Рассмотрим расчет влияния структурного фактора с помощью индексов физического объема.

Индекс физического объема (I_ден) определяется на основе фактического и планового объема при плановых ценах:

I_ден = 1080/950 = 1,1368

Индекс физического объема (I_н ) определяется на основе натуральных показателей:

I_н = 700 / 600 = 1,1667

Влияние структурного фактора:

(1,1368 – 1,1667) х 950 = - 28,1 (млн. руб.)

Рассмотрим расчет влияния структурного фактора на основе абсолютных изменений результативного показателя.

Изменение стоимости объёма производства под влиянием физического объёма и структуры (ΔВП _{N стр}):

ΔВП _{N стр} = (160-100) х1 + (220-200)х2 + (320-300)х1,5 = 130 (млн. руб.)

Изменение стоимости объема производства под влиянием физического объема (ΔВП _N):

ΔВП _N = (I_н- 1) х ВП₀ = (1,1667-1) х 950 = 158,4 (млн. руб.)

Влияние структурного фактора:

130 – 158,4 = -28,4 (млн. руб.)

Рассмотрим расчет влияния структурного фактора способом абсолютных разностей на основе изменения среднего качественного показателя.

Рассчитаем изменение средней цены под влиянием структуры (Δ Ц_стр) двумя способами (абсолютных разниц и цепных подстановок).

Δ Ц_стр = 0,062х 1 + (-0,019) х 2 + (-0,043) х 1,5 = - 0,0405 (млн. руб. за 1 тонну)

Δ Ц_стр = (1х0,229+2х0,314+1,5х0,457) – (1х0,167+2х0,333+1,5х0,500) = 1,5425-1,583 = -0,0405 (млн. руб. за 1 тонну)

Влияние структурного фактора:

N₁х Δ Ц_стр = 700 х (-0,0405) = - 28,4 (млн. руб.)

В рассмотренном примере изменение структуры выпуска продукции привело к снижению ее стоимости по сравнению с планом. В выпуске продукции увеличился удельный вес продукции А, которая имеет наименьшую цену, и снизился удельный вес продукции В и С, которые более дорогостоящи.

Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации

В статистике и анализе хозяйственной деятельности используются обобщающие и частные показатели производства и реализации продукции.

К обобщающим показателям объема производства относятся валовая и товарная продукция, которые измеряются в денежном выражении исходя из действующих отпускных цен, сопоставимых и плановых цен.

Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, предназначенных как для реализации на сторону, так и для собственных нужд, включая незавершенное производство.

Товарная продукция – это стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, предназначенных и готовых к реализации на сторону. Стоимостная оценка товарной продукции отличается от валовой продукции на сумму внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

В статистике при анализе объема производства используются показатели чистой и условно чистой продукции.

Чистая продукция – это стоимость продукции за вычетом стоимости всех материальных затрат и амортизации, т.е. фактические затраты и результаты живого труда в форме оплаты труда и прибыли.

Условно чистая продукция – это стоимость, добавленная в процессе обработки сырья и материалов.

Обобщающими показателем реализации продукции является объем отгруженной продукции и объем реализации. Объем отгруженной продукции определяется как стоимость продукции, отгруженной покупателю на условиях, определенных договором, контрактом, выраженная в действующих или сопоставимых ценах. Объем реализации определяется в зависимости от принятого в учете момента признания выручки.

Если моментом признания выручки в учете является момент отгрузки покупателю (заказчику), то объем реализации определяется как объем отгруженной продукции в действующих или сопоставимых ценах. В этом случае объем реализации количественно равен объему отгруженной продукции.

Если моментом признания выручки в учете является момент оплаты, то объем реализации определяется как стоимость отгруженной и оплаченной покупателями (заказчиками) продукции в действующих или сопоставимых ценах. При этом следует учитывать некоторые особенности определения выручки по моменту оплаты при отгрузке продукции в страны бывшего СССР и при осуществлении товарообменных (бартерных) операций.

Частными показателями производства и реализации являются натуральные и условно - натуральные показатели объема производства и реализации продукции.

Натуральные показатели объема производства и реализации применяются при анализе производства и реализации по отдельным видам продукции, по группам однородной продукции.

Условно – натуральные показатели объема производства и реализации используются при производстве однородной продукции. Объем каждого вида продукции пересчитывается в принятый условно - натуральный измеритель на основе коэффициентов пересчета, которые устанавливаются на основе трудоемкости, материалоемкости или других показателей. Так, в обувной промышленности объем производства пересчитывается в условные пары, на консервных заводах – в тысячи условных банок и т.д.

В некоторых случаях в условиях многопрофильного производства, когда использование натуральных и условно – натуральных показателей не представляется возможным, общий объем производства представляется с применением нормативных трудозатрат.

Анализ динамики производства и реализации продукции включает расчет абсолютных и относительных показателей динамики, в частности, абсолютных приростов цепных и базисных, базисных и цепных темпов роста и прироста, среднего темпа роста и прироста.

Средний темп роста объема производства и реализации рассчитывается на основе формулы средней геометрической.

При оценке динамики производства и реализации решающее значение имеют показатели, рассчитанные на основе сопоставимых цен, поскольку отражают реальное изменение объема производства и реализации продукции.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции проводится на основе показателей, пересчитанных в сопоставимые цены, в качестве которых могут выступать цены прошлого периода, цены отчетного периода, плановые цены.

Для оценки выполнения плана проводится сопоставление плановых и фактических показателей, определяются показатели абсолютного и относительного отклонения от плана.

При оперативном анализе выполнения плана по производству и отгрузке продукции проводится сопоставление фактических объемов производства и отгрузки с плановыми, рассчитывается отклонение по каждому виду продукции.

Важное значение имеет оценка выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции, которая проводится как в целом по отгруженной продукции, так и по каждому договору, контракту и виду продукции. Процент выполнения договорных обязательств (К_в.д.) определяется по следующей формуле (2.21.):

Кв.д =	(Фактический объем отгрузки, но не более планового)	=	(Плановый объем поставок) – (Недовыполнение плана объема отгрузки)	(2.21.)
	(Плановый объем поставки)		(Плановый объем поставки)

Недопоставка продукции по заключенным договорам, контрактам негативно сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия, а также на работе организаций – потребителей продукции.

При анализе производства и реализации продукции особое внимание следует уделить производству и отгрузке продукции для государственных нужд.

100.Ан-з факторов и резервов увелич-я выпуска и реал-ии прод-и

Анализ факторов выпуска и реализации продукции создает предпосылки для поиска резервов. Факторами роста реализации продукции могут выступать рост объема производства, снижение цен при сохранении и (или) улучшении качества продукции, улучшение соотношения «цена-качество», проведение рекламной кампании, разработка и продвижение новых видов продукции и другие мероприятия.

Белорусские авторы предлагают проведение анализа факторов производства и реализации продукции проводится на основе факторной схемы, представленной на рис.2.5.

Следует отметить, что факторная модель объема реализации продукции, представленная на рис.2.5., не учитывает ряд факторов, как снижение цен, улучшение соотношения «цена-качество», проведение рекламной компании, изменение уровня доходов населения, изменение других социально-экономических факторов, обуславливающих спрос на продукцию. Кроме того, в представленной модели, присутствует фактор выбора метода признания выручки в бухгалтерском учете, что влияет на показатель выручки, а не на показатель объема продаж (т.е. объема отгрузки продукции). По мнению автора, неоднозначно говорить о влиянии изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации, поскольку хронологически остатки нереализованной продукции образуются после процесса отгрузки и реализации продукции.

Объем реализации продукции

Объем выпуска продукции

Изменение остатков нереализованной продукции

Объем выпуска товарной продукции

Изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота

Изменение остатков готовой продукции

Изменение остатков товаров отгруженных

Трудовые ресурсы

Материальные ресурсы

Основные средства

Рис 2.5. Факторная система объема реализации и объема производства

Балансовый прием позволяет получить факторные модели объема реализации (РП).

Если учетной политикой предприятия предусмотрено признание выручки по моменту отгрузки, то факторная система объема реализации может быть представлена в следующем виде:

РП = ТП – (ГП_к – ГП_н),

где:

ТП – объем производства товарной продукции;

ГП_к, ГП_н – соответственно остатки товарной продукции на конец и начало периода.

Если признание выручки в учете осуществляется предприятием по моменту оплаты, то факторная модель может быть представлена с использованием отгруженной продукции.

РП = ТП - (ГП_к – ГП_н) – (ОП_к –ОП_н),

где:

ОП_к, ОП_н – соответственно остатки отгруженной продукции на конец и начало периода.

Важное значение при анализе факторов объема реализации имеет оценка уровня оплаты отгруженной продукции, для этого рассчитывается коэффициент оплаты (К_опл).

Копл =	Отгруженная продукция, оплаченная покупателями за период	, (2.28)
	Продукция, отгруженная покупателям за период

Устойчивое снижение значения данного показателя указывает на рост дебиторской задолженности. Значение коэффициента оплаты изменяется от ноля до единицы.

Рассмотрим пример анализа объема реализации.

Анализ факторов объема реализации

Показатель	В сопоставимых ценах, млн. руб.		Изменение, млн. руб.
	предыдущий год	отчетный год
1. Остаток готовой продукции на начало года	120	130	10
2. Выпуск товарной продукции	1500	1600	100
3. Остаток готовой продукции на конец года	130	150	20
4. Отгружено продукции за год	1490	1580	90
5. Остаток товаров отгруженных на начало года	280	320	40
6. Остаток товаров отгруженных на конец года	320	460	40
7. Объем реализации продукции	1450	1540	90

Расчеты, представленные в таблице, свидетельствуют о росте реализации продукции за счет роста выпуска и отгрузки продукции. Негативное влияние на объем реализации оказал рост остатков готовой продукции и товаров отгруженных.

Анализ факторов объема производства и реализации продукции проводится по трем направлениям, представленным на схеме и отражающим влияние трудовых, материальных ресурсов и основных средств.

Факторные системы объема производства в зависимости от обеспеченности и интенсивности использования ресурсов могут быть представлены в следующем виде:

1. ВП = Ч х W;

ВП = Ч х t_д х t_ч х W_ч;

РП = Д_рп х Ч х W;

РП = Д_рп х Ч х t_д х t_ч х W_ч;

где:

Ч – среднесписочная численность работников;

W – средняя за период выработка одного работника;

Д_рп – доля реализованной продукции в общем объеме производства продукции;

t_д – среднее число дней, отработанных одним работником;

t_ч – средняя продолжительность рабочего дня;

W_ч – среднечасовая выработка на одного работника.

2. ВП = Ф х ФО;

РП = Д_рп х Ф х ФО;

где:

Ф – среднегодовая стоимость основных средств;

ФО – фондоотдача основных средств.

3. ВП = МЗ х МО;

РП = Д_рп х МЗ х МО;

где:

МЗ – стоимость потребленных материальных ресурсов;

МО – материалоотдача.

Расчет влияния факторов в представленных выше факторных моделях производится с помощью приемов детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц, приема цепных подстановок и т.п.).

Рассмотрим расчет их влияния на примере.

Анализ факторов объема производства и реализации

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение
1. Объем производства продукции, млн. руб.	1500	1700	+200
2. Объем реализации продукции, млн. руб.	1200	1500	+300
3. Доля реализации продукции, в долях единицы (стр. 2 / стр.1)	0,8000	0,8824	+0,0824
4. Численность рабочих, чел.	24	25	+1
5. Среднегодовая выработка в среднем на одного работника, млн. руб. / чел.	62,50	68,00	+5,50
6. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим	210	220	+10
7. Средняя продолжительность рабочего дня, час.	7,8	8,0	+0,2
8. Среднечасовая выработка, млн. руб. / чел. час. (стр. 5 / (стр.6 х стр.7))	0,0382	0,0386	+0,0004
9. Стоимость потребленных материалов, млн. руб.	740	790	+50
10. Материалоотдача, руб. / руб. (стр. 1 / стр. 9)	2,0270	2,1519	+0,1249
11. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	1500	1600	+100
12. Фондоотдача, руб. / руб. (стр. 1 / стр. 11)	1,0000	1,0625	+0,0625

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей модели:

ВП = Ч х W.

Влияние численности рабочих на объем производства:

(ΔВП_ч): +1 х 62,5 =62,5 (млн. руб.).

Влияние среднегодовой выработки на объем производства (ΔВП_w):

25 х 5,50 = 137,5 (млн. руб.)

Общее изменение объема производства (ΔВП):

62,5 + 137,5 = 200 (млн. руб.).

Как численность, так и среднегодовая выработка положительно повлияли на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей модели:

ВП = Ч х t_д х t_ч х W_ч.

Влияние численности рабочих на объем производства (ΔВП_ч):

1 х 210 х 7,8 х 0,0382 = 62,57 (млн. руб.).

Влияние среднего количества дней, отработанных одним рабочим (ΔВП_tд):

25 х 10 х 7,8 х 0,0382 = 74,49 (млн. руб.).

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня (ΔВП_tч):

25 х 220 х 0,2 х 0,0382 = 42,02 (млн. руб.).

Влияние среднечасовой выработки (ΔВП_w):

25 х 220 х 8,0 х 0,0004 = 17,6 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства (ΔВП):

62,57 + 74,49 + 42,02 + 17,6 = 196,68 ( млн. руб.).

Все рассматриваемые факторы оказали положительное влияние на объем производства, наиболее существенное влияние оказал рост среднего количества дней, отработанных одних рабочим.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей модели:

РП = Ч х W х Д_рп.

Влияние численности рабочих (ΔРП_ч):

1 х 62,5 х 0,8000 = 50 (млн. руб.).

Влияние среднегодовой выработки (ΔРП_w):

25 х 5,50 х 0,8000 = 110 (млн. руб.).

Влияние доли реализации (ΔРП_Дрп):

25 х 68,00 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации (ΔРП):

50 + 110 + 140,08 = 300,08 (млн. руб.).

Изменение всех выше рассмотренных факторов положительно повлияло на изменение объема реализации, наиболее сильное влияние оказали рост доли реализации, увеличение среднегодовой выработки.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей модели:

РП = Ч х t_д х t_ч х W_ч х Д_рп.

Влияние изменения численности рабочих на объем реализации (ΔРП_ч):

1 х 210 х 7,8 х 0,0382 х 0,8000 = 50,06 (млн. руб.).

Влияние изменения среднего количества дней, отработанных одним рабочим (ΔРП _tд):

25 х 10 х 7,8 х 0,0382 х 0,8000 = 59,59 (млн. руб.).

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня (ΔРП _tч):

25х 220 х 0,2 х 0,0382 х 0,8000 = 33,62 (млн. руб.).

Влияние изменения среднечасовой выработки одного рабочего (ΔРП _w):

25 х 220 х 8,0 х 0,0004 х 0,8000 = 14,08 (млн. руб.).

Влияние изменения доли реализации (ΔРП_Дрп):

25 х 220 х 8,0 х 0,0386 х 0,0824 = 139,95 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации (ΔРП):

50,06 + 59,59 + 33,62 + 14,08 + 139,95 = 297,30 (млн. руб.).

Рост вышерассмотренных факторов положительно отразился на изменении объема реализации.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей факторной модели:

ВП = Ф х ФО.

Влияние изменения стоимости основных средств (ΔВП_ф):

100 х 1 = 100 (млн. руб.).

Влияние фондоотдачи (ΔВП_фо):

1600 х 0,0625 = 100 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства: 100 + 100 = 200 (млн. руб.).

Рост стоимости и фондоотдачи положительно повлиял на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей факторной модели:

РП = Ф х ФО х Д _рп.

Влияние изменения стоимости основных средств (ΔРП_ф):

100 х 1 х 0,8000= 80 (млн. руб.)

Влияние изменения фондоотдачи (ΔРП_фо):

1600 х 0,0625 х 0,8000 = 80 (млн. руб.).

Влияние изменения доли реализации (ΔРП_Дрп):

1600 х 1,0625 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации:

80 + 80 + 140,08 = 300,08 (млн. руб.).

Все рассмотренные факторы оказали положительное влияние, наиболее значимо отразилось на объеме реализации изменение доли реализации.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей факторной модели:

ВП = МЗ х МО.

Влияние стоимости потребленных материальных ресурсов (ΔВП_мз):

50 х 2,0270 = 101,35 (млн. руб.).

Влияние материалоотдачи (ΔВП_мо):

790 х 0,1249 = 98,67 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства:

101,35 + 98,67 = 200,02 (млн. руб.).

Изменение стоимости потребленных материальных ресурсов и материалоотдачи положительно повлияли на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей факторной модели:

РП = МЗ х МО х Д _рп.

Влияние стоимости потребленных материальных ресурсов (ΔРП_мз):

50 х 2,0270 х 0,8 = 81,08 (млн. руб.).

Влияние материалоотдачи (ΔРП_мо):

790 х 0,1249 х 0,8 = 78,94 (млн. руб.).

Влияние доли реализации (ΔРП_Дрп):

790 х 2,1519 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.)

Общее изменение объема реализации:

81,08 + 78,94 + 140,08 = 300,1 (млн. руб.).

Изменение рассмотренных факторов положительно повлияло на объем реализации.

Резервы роста объема производства и реализации - это «количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия» /2, с.200/

Анализ резервов роста объема производства и реализации проводится на основе их классификации по видам ресурсов.

Резервы роста объема реализации включают резервы сокращения остатков нереализованной продукции и резервы объема выпуска.

Резервы роста объема выпуска включают резервы роста за счет улучшения использования трудовых ресурсов, за счет улучшения использования средств труда, за счет улучшения использования предметов труда.

Белорусские авторы рассматривают следующие внутрипроизводственные резервы роста объема реализации: резервы роста объема выпуска продукции и резервы сокращения остатков нереализованной продукции (рис.2.6.)

Резервы роста объема производства рассматриваются через призму улучшения использования производственных ресурсов: труда, предметов труда и средств труда.

Методика подсчета резервов роста объема производства и реализации включает:

• изучение структуры затрат с целью определения характера производства и решающего вида ресурса;

• определение направлений улучшения использования ресурсов;

• подсчет комплектного резерва.

Комплектный резерв представляет собой минимальную из сопоставляемых сумм по всем видам ресурсов. Разность между максимальным и минимальным резервом есть перспективный резерв, для реализации которого необходимо изыскать дополнительные пути улучшения использования ресурсов по минимальным резервам.

Рассмотрим подсчет резервов по каждой группе ресурсов, представленной на схеме.