Способы и методы ведения бухгалтерского учета

Объект учетной политики	Существующие методы ведения учета
1	2
Погашение стоимости основных фондов	Равномерная амортизация Ускоренная амортизация Амортизация с применением понижающих коэффициентов Индексация износа основных средств
Погашение стоимости нематериальных активов	Исходя из расчета использования актива в течение 10 лет Исходя из срока полезного использования актива, устанавливаемого предприятием Исходя из срока использования актива, оговоренного соответствующим документом
Учет производственных запасов	По фактической себестоимости приобретения (заготовления) По учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов"
Включение стоимости материальных ресурсов в состав себестоимости продукции, работ, услуг	По методу ЛИФО (по ценам последнего приобретения) По методу ФИФО (по принципу первая партия на приход – первая в расход) По средневзвешенным ценам По учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции	Нормативным методом Позаказным методом Попередельным методом с элементами нормативного
Списание общехозяйственных расходов	В дебет счетов учета затрат по основному и вспомогательному производствам В части условно-постоянных расходов – в дебет счета учета реализации продукции, работ, услуг
Учет незавершенного производства	По прямым статьям затрат По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов По фактическим производственным затратам По нормативной (плановой) производственной себестоимости
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования	Пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих Пропорционально прямым материальным и трудовым затратам Пропорционально иным (кроме оговоренных в п. 1, 2) прямым статьям затрат Пропорционально полученной выручке от реализации продукции, работ, услуг
Учет выпущенной продукции	Произведенная продукция отражается на счете 40 по фактической себестоимости ее производства
Учет и оценка готовой продукции в аналитическом учете	По плановым ценам продукции По отпускным ценам
Учет товаров	По покупной стоимости По продажным ценам с отражением торговой надбавки (скидки) на балансовом счете 42
Определение выручки	По мере оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных от реализации продукции ему ценностей (работ, услуг) По мере отгрузки ценностей (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов
Учет финансовых результатов	Отражение реализации по выполненным и оплаченным при выполнении этапам на основании промежуточных актов приемки-сдачи долгосрочных договоров работ Отражение реализации при поступлении оплаты в целом за законченную работу
Переоценка валютной кредиторской задолжен- ности по расчетам с поставщиками и подрядчиками	На дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) (на последнее число отчетного месяца) – по мере изменения курсов валют (если изменение курса признается хозяйственной операцией, подтверждаемой первичным бухгалтерским документом)
Создание за счет себестоимости резервов предстоящих расходов и платежей	Резервы создаются Резервы не создаются
Создание резерва по сомнительным долгам (только при использовании метода признания прибыли по отгрузке)	Резервы создаются Резервы не создаются
Образование за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов специального назначения	Фонды образуются по нормативам, оговоренным в уставе, либо в коллективном договоре. Использование фонда накопления отражается по субсчету "Фонд накопления" Фонды не образуются

Следует подчеркнуть, что приведенный в таблице перечень не является исчерпывающим.

При разработке учетной политики субъект хозяйствования должен стремиться к формированию такой политики, которая бы обеспечивала достижение оптимальных, с точки зрения стратегии развития предприятия, конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Выбору учетной политики должны предшествовать:

• анализ текущего финансового состояния предприятия;

• анализ изменений действующего законодательства и других нормативных актов, влияющих на те или иные аспекты учетной политики предприятия;

• оценка стратегии и перспективы развития субъекта хозяйствования в очередном финансовом году;

• определение ключевых целей, достижению которых должна способствовать избранная предприятием учетная политика;

• анализ существующих способов и методов ведения бухгалтерского учета и оценка эффективности их применения в конкретных условиях хозяйствования;

• определение наиболее эффективных методов учета, позволяющих реализовать стратегические задачи предприятия, в том числе повышение его финансовой устойчивости, уменьшение налоговой нагрузки и т.п.;

• выявление проблемных вопросов, связанных с ведением бухгалтерского учета, регламентируемых либо неоднозначно регламентируемых действующим законодательством, определение подходов и механизмов их решения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие основные факторы:

• организационно-правовая форма и форма собственности субъекта хозяйствования (общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество, акционерное общество, государственное, совместное или иностранное предприятие и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, наука и научное обслуживание, транспортные перевозки и иные виды услуг, торговля, снабженческая и другие виды посреднической деятельности и т.д.),

• организационная структура и структура управления субъектом хозяйствования (концерн, объединение, предприятие, подразделение или филиал предприятия и т.п.);

• степень зависимости от головного управляющего органа (полная либо частичная самостоятельность в принятии решений, в распоряжении денежными средствами и имуществом, в вопросах ценовой политики, выбора партнеров и т.д.);

• показатели, характеризующие объемы и эффективность деятельности субъекта хозяйствования (объем производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), товарооборот, среднесписочная численность, рентабельность и т.д.);

• стратегия развития субъекта хозяйствования (краткосрочные и долгосрочные цели и задачи экономического и технического развития предприятия, возможности инвестирования, организации совместной деятельности и т.д.);

• наличие материально-технической информационной базы для организации системы учета на предприятии (обеспеченность компьютерной и оргтехникой, средствами связи и иными техническими средствами, необходимыми для передачи и обработки бухгалтерских данных);

• взаимосвязь с внешним миром, в том числе взаимоотношения с иностранными партнерами (доля экспорта и импорта в общих объемах поставок товарно-материальных ценностей, степень зависимости от экспортно-импортных операций и т.д.);

• соотношение с системой налогообложения (ставки налогов, освобождение от различного вида налогов и неналоговых платежей, льготы по налогообложению);

• форма организации расчетов с контрагентами (осуществление операций преимущественно на бартерной (товарообменной) либо денежной основах, работа на условиях предварительной либо последующей оплаты, по договорам купли-продажи либо договорам комиссии (консигнации) и т.п.);

• степень подготовленности руководящих кадров, а также бухгалтерского персонала для работы в тех или иных условиях хозяйствования.

Контролер проверяет правильность оформления учетной политики предприятия. Она может быть оформлена как приказ руководителя предприятия или же как положение по учетной политике, утвержденное и введенное в действие соответствующим приказом. Учетная политика должна быть утверждена в начале нового отчетного года. Копия учетной политики представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки предприятия на учет.

Контроль организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии

редметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом.

1. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

4. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составле­ния, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" с учетом последующих дополнений и изменений и инструкциями, указаниями о составлении годовой и квартальной отчетности.

Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности. Контролеру необходимо проверить правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов, затем дифференцируемую в различных отчетах.

Предприятия представляют квартальные бухгалтерские балансы не позднее, чем через 30 дней после окончания отчетного периода, а годовые – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты.

1. Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года (по сравнению с отчетным за предыдущий год) должны быть даны соответствующие разъяснения.

2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

3. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

4. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого, аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

5. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям:

• правильности отражения в балансе внеоборотных активов;

• правильности отражения в балансе запасов и затрат;

• правильности отражения в балансе денежных средств;

• правильности отражения в балансе расчетных операций;

• правильности отражения в балансе источников собственных и заемных средств.

Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности контролер обязан проверить:

• правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению;

• укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами;

• наличие инструкций по выполнению служебных обязанностей;

• выполнены ли предложения и указания по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершаемых хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности;

• своевременность составления и качество оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных за совершение операции;

• правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета. Обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, наличие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, накопительно-группировочных ведомостях, Главной книге и других учетных регистрах;

• подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордера, ведомости и другие учетные регистры, а также внесенные в них исправления, если таковые имеются. Достоверность бухгалтерских записей в регистрах аналитического и синтетического учета необходимо проверить путем их сверки с оправдательными документами и расчетами, а правильность итоговых сумм – путем контрольного подсчета учетных данных по вертикали и горизонтали и сопоставление этих сумм с записями в журналах-ордерах, Главной книге;

• соблюдаются ли типовые бухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению;

• взаимную согласованность оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм;

• подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и протоколами инвентаризационных комиссий, утвержденными в установленном порядке;

• обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей по движению товаров и материалов, готовой продукции, начислению оплаты труда;

• не допускались ли приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности;

• правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;

• докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю предприятия для принятия мер к улучшению работы;

• состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.