29. 1.4. Аналитический и синтетический учет материалов

На основании первичных документов материально ответственные лица составляют материальный отчет о движении материалов, в котором организован аналитический учет. В материальном отчете отражают: наименование материально ответственного лица и материалов, единицы измерения, остатки на начало и конец месяца, источники поступления и выбытия материалов. Остатки из материального отчета переносят в сальдовую ведомость.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На двух первых субсчетах отражается приобретенное со стороны сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материалы.

При приобретении материальных ценностей за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного оформления и таможенного контроля стоимость материальных ценностей, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Каждое предприятие (организация) в учетной политике фиксирует метод оценки материалов, в результате чего в бухучете производятся соответствующие записи:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Приобретены материалы у поставщиков и учтены без НДС
18-31	60	Отражение суммы НДС
60	51	Проведены расчеты с поставщиками
18-32	18-31	Принята сумма НДС к зачету
20, 23, 25, 26	10	Списаны материалы по средневзвешенной на производство
68	18-32	Зачет НДС

2) Учет по учетным ценам с учетом отклонений:

Для учета материалов по учетным ценам предназначены два счета: калькуляционный активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и регулирующий контрдополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают покупную стоимость поступивших материалов, а по кредиту счета – учетную стоимость поступивших материалов и разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остатков не имеет, но при наличии материалов в пути может быть дебетовое сальдо.

По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и учетной стоимостью, а по кредиту – списание отклонений в производство.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
15	60	Поступили материалы от поставщиков по фактической себестоимости
18-31	60	Отражена сумма НДС
60	51	Произведены расчеты с поставщиками
18-32	18-31	Принята сумма НДС к зачету
10	15	Учтены материалы по учетным ценам
16	15	Отражены отклонения от учетных цен
20	10	Списаны материалы в производство по учетным ценам
20, 23, 28, 29, 44, 92, 94	16	Списаны отклонения в производство, приходящиеся на стоимость израсходованных материалов
68	18-32	Зачет НДС

3) Учет с применением метода ЛИФО.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Поступили материалы от поставщиков
18-31	60	Отражена сумма НДС
60	51	Произведены расчеты с поставщиками
18-32	18-31	Приняты суммы НДС к зачету
20	10	Списаны материалы в производство последовательно по цене последнего приобретения
68	18-32	Зачет НДС

4) Учет по фиксированным ценам:

Поступил материал А по цене 6240 руб., в т. ч. НДС – 1040 руб. Цена без НДС – 5200 руб. Фиксированная цена – 5000 руб. В производство материал списан по фиксированным ценам на сумму 3000 руб. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт	Кт	Сумма содержания хозяйственных операций
10	60	5000 руб. – на стоимость МЗП в фиксированных ценах
1-6	60	200 руб. (5200 – 5000) – на разницу стоимости МЗП в ценах приходуемой поставки в фиксированных ценах
18-31	60	1040 руб. – на сумму НДС
Таким образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на всю сумму образовавшейся задолженности по данной поставке согласно расчетным документам поставщика
60	51	6240 руб. – материалы оплачены
18-32	18-31	1040 руб. – НДС к зачету
68	18-32	1040 руб. – зачет НДС
Определяем коэффициент отклонения: Коткл. = 200 / 5000 = 0,04
20	10	3000 руб. – списаны в производство материалы
20	16	(30000,4) = 120 руб. – списаны отклонения в производство.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет материалов ведется в журнале-ордере № 10 и Главной книге.