90. Контроль учетной политики предприятия. Контроль организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъекта хозяйствования. Учетная политика – это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

При проверке следует обратить внимание: применяется ли выбранная предприятием учетная политика всеми его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс; соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.

Контролером проверяется соответствие учетной политики действующему законодательству. Если по решению конкретного вопроса отсутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно в учетной политике разрабатывает способ решения данного вопроса. При этом при разрешении подобных вопросов предприятие должно исходить из требований действующего законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования:

• полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;

• законность соответствия избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;

• непротиворечивость (тождество данных аналитического и синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности);

• приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

• достоверность (формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды);

• рациональность (рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия);

• осмотрительность (обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы возмещения возможных потерь и убытков).

При формировании учетной политики в качестве основных ключевых целей могут быть определены следующие:

• повышение финансовой устойчивости предприятия, усиление его независимости от внешних факторов в результате наращивания источников собственных средств;

• целевое накопление и использование накопленных денежных и материальных ресурсов преимущественно на развитие предприятия, его обновление и техническое перевооружение;

• направление имеющихся финансовых ресурсов преимущественно на "проедание", т.е. на увеличение уровня оплаты труда и социальные нужды работников предприятия.

При проверке следует учитывать, что учетная политика предприятия должна охватывать все аспекты учетного процесса (как методический, так и организационно-технический):

• под методическим аспектом следует понимать избранные предприятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета, например, методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета и т.п.;

• под организационно-техническим – систему построения бухгалтерской службы, организации внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, технологию обработки учетной информации, например, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Предприятия применяют целый ряд форм бухгалтерского учета, а именно: упрощенную, мемориально-ордерную, журнально-ордерную и автоматизированную.

При выборе формы учета предприятия должны иметь в виду, что независимо от применяемой ими формы должны соблюдаться единые методологические принципы построения и ведения бухгалтерского учета, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", а также другими нормативными актами. Предприятия (учреждения) самостоятельно устанавливают внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; на основании типового плана счетов составляют внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, уточняют содержание отдельных субъектов, исключают и объединяют их. Очевидно, что все эти элементы должны найти свое отражение в учетной политике предприятия.

В целях обеспечения эффективной системы организации бухгалтерского учета главный бухгалтер как руководитель этой системы должен по согласованию с соответствующими службами определить:

• процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) товарно-материальных ценностей и денежных средств: оценки и продажи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, некондиционных материалов, отходов производства, неиспользуемых и сверхнормативных запасов материальных ресурсов;

• перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, прием и выдачу денежных средств; заключить с работниками складов (кладовых), другими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, договоры о полной (частичной) индивидуальной (коллективной) материальной ответственности и т.д.

Разработанные процедуры в обязательном порядке должны учитывать требования, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в части документирования хозяйственных операций и их регистрации в специальных бухгалтерских регистрах. В случае выделения на отдельный баланс филиалов, представительств, отделений, производств, хозяйств и других структурных подразделений, в том числе и за пределами республики, бухгалтерской службой должны быть разработаны и реализованы соответствующие процедуры, определяющие порядок взаимоотношений с названными образованиями, в частности, регламентирующие технологию и сроки составления их балансов и отчетности с последующим включением названных документов в сводный баланс и отчетность.

Подавляющее большинство способов ведения учета оговорены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению. Речь идет прежде всего о порядке учета производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, о методе признания прибыли и ряде других. Однако некоторые способы регламентируются и другими нормативными актами, в частности, разъяснениями и отдельными письмами Министерства финансов. Способы и методы ведения бухгалтерского учета можно объединить в следующую таблицу.