7. Оценка, переоценка и учет поступления основных средств

Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В текущем учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая слагается из определённых элементов:

1) при строительстве объектов подрядным способом: все затраты по возведению объекта + затраты на проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории;

2) при строительстве хозяйственным способом: фактические затраты на строительство + расходы на проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее благоустройство;

3) приобретение основных средств: покупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы по оформлению документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы;

4) объекты, внесенные в уставный фонд организации, – по договоренности сторон на дату подписания учредительных документов;

5) безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования объекта. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации-изготовителя или оцениваются экспертным путем независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков;

6) основные средства, приобретенные в результате внешнеторговой бартерной операции, – по учетной стоимости отгруженных товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении собственных источников;

7) основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком РБ на дату приобретения или таможенного оформления. Пересчитывается первоначальная стоимость таких основных средств в том случае, если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком по полученным валютным кредитам на приобретение основных средств. Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, учитываются на счете 97 и списываются:

• до ввода объекта в эксплуатацию – ежемесячно на счет 08 (дебет или кредит);

• после ввода в эксплуатацию – по решению предприятия в конце отчетного квартала и (или) в конце года – на счет 01 (дебет или кредит);

8) при выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации – экспертным путем;

9) основные средства, изготовленные на предприятии, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.

Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.

На 1 января 2005 г. переоценка является обязательной для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности (кроме гражданско-строительных кооперативов). Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду или безвозмездное пользование, в стадии модернизации, дооборудования, достройки (согласно классификационным группам).

Подлежат переоценке те основные средства, которые подготовлены к списанию ввиду их физического износа, но не оформлены в установленном порядке актами.

Переоценка основных средств, сданных в аренду или безвозмездное пользование, осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество. Выбор метода переоценки согласовывается с другой стороной, участвующей в договоре аренды или безвозмездного пользования.

Переоценка проводится на основании инструкции «О порядке переоценки основных средств по состоянию на 1.01.2005», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа РБ от 24.12.2004 № 231.

Не подлежат переоценке:

1. находящиеся в собственности организаций земельные участки и объекты природопользования;

2. библиотечные фонды;

3. основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС;

4. объекты лизинга в период действия договора лизинга. Объекты основных средств, по которым срок действия договора лизинга прекращен в 2004 г. и которые на 1 января 2005 г. возвращены лизингодателю либо выкуплены лизингополучателем, переоцениваются в общеустановленном порядке;

5. жилищный фонд.

В результате переоценки изменяются первоначальная стоимость объекта лизинга (она называется восстановительной), остаточная стоимость, сумма амортизации, амортизируемая стоимость. Организация самостоятельно выбирает методы переоценки. Различают три метода:

1. метод прямой оценки

При этом методе восстановительная стоимость определяется либо самостоятельно организацией, либо с привлечением оценщиков. Если организация самостоятельно осуществляет переоценку, то необходимо подтвердить стоимость объектов по состоянию на 1 января 2005 г. с помощью следующих документов (одного из них):

• сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке;

• сведения об уровне цен от торгующих организаций;

• сведения об уровне цен на новые основные средства, опубликованные в СМИ и специальной литературе.

При применении данного метода используют сведения об уровне цен без учета НДС.

Однако можно прибегнуть к помощи оценщиков, которые дают заключение об уровне цен на 01.01.2005.

При применении метода прямой оценки для объектов, снятых с производства, по которым затруднительно определить цены и затраты на их изготовление, восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин и оборудования. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся объектов и современных. Расходы по оплате услуг оценщика по переоценке основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с постановлением. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20, 23, 25, 26, 44	76, 60	Отражены расходы по оказанию услуг оценщиками по переоценке основных средств
18	76, 60	На сумму НДС
76, 60	51, 52, 66, 67	Произведены расчеты с оценщиками с учетом НДС
68	18	К вычету НДС

2) индексный метод

Основные средства переоцениваются с учетом коэффициентов по состоянию на 01.01.2005, дифференцированных по группам основных средств и периодам принятия их к бухгалтерскому учету. Коэффициенты переоценки основных средств печатаются в специальной литературе и разрабатываются правительством Республики Беларусь.

3) метод пересчета валютной стоимости

Этот метод применяется, если импортируются основные средства, изготовленные зарубежными производителями и приобретаемые за иностранную валюту. Оценка таких основных средств производится путем пересчета иностранной валюты в белорусские рубли по курсу, действующему на дату совершения хозяйственных операций, т.е. на дату таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на складе. Переоценка проводится путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу НБ РБ на 31.12.2004.

При переоценке такого объекта по курсу НБ РБ необходимо произвести следующие расчеты: пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат по доставке, приобретению, монтажу и установке, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу НБ РБ на момент их уплаты и добавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Полученная первоначальная стоимость объекта пересчитывается в белорусские рубли по курсу НБ РБ на 31.12.2004.

Для проведения переоценки в организации приказом руководителя создается комиссия. По результатам переоценки составляется первичный документ – ведомость переоценки основных средств.

Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1.01.2005

Порядковый номер	Инвентарный номер	Наименование объекта	Шифр групп основных средств по временному классификатору	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость на 01.01.2005	Коэффициент пересчета, раз	Восстановительная стоимость (графа 6 × графу 7)	Амортизация		Остаточная стоимость после переоценки (графа 8 – графа 10)	Амортизируемая стоимость		Коэффициент переоценки амортизируемой стоимости, раз
								Удельный вес в % до переоценки = Ам/первоначальная стоимость × сумма износа	Сумма амортизации после переоценки (графа 8 × графу 9 / 100)		до переоценки	после переоценки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

Ведомость составляется на основе инвентаризационных описей, инвентарных карточек, техпаспортов и другой документации.

В ведомости записи производятся отдельно по каждому объекту. После окончания работ по переоценке составляется акт, в котором отражаются состав комиссии и результаты переоценки основных средств (первоначальная стоимость до переоценки, восстановительная стоимость, остаточная стоимость до переоценки и после). Акт утверждается руководителем организации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2004. При этом первоначальная стоимость объекта может как увеличиваться, так и уменьшаться. В учете делают следующую запись:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01, 03	83	В результате переоценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств, и результаты переоценки отражают по счету 83, к которому открывается отдельный субсчет «Фонды переоценки статей баланса»
83	01,03	Уменьшается первоначальная стоимость основных средств в результате переоценки
83	02	Увеличена сумма амортизации в результате переоценки
02	83	Уменьшение суммы амортизации в результате переоценки
83	98	Увеличение остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов в 2004 году

Кроме основных средств согласно инструкции «О порядке переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа РБ от 24.12.2004 № 232, проводится переоценка незавершенного строительства и неустановленного оборудования. Переоценка обязательна для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, кроме объектов незавершенного жилищного строительства, объектов организаций, расположенных в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС, и объектов гражданско-строительных кооперативов. Переоценка этих объектов проводится по состоянию на 01.01.2005 исходя из уровня цен на эту дату, с учетом изменения их стоимости за период с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Переоценке подлежат объекты производственного и непроизводственного назначения, числящиеся на счетах 07, 08 (субсчет «Строительные материалы»), 97 (в части проектно-изыскательных работ и прочих затрат, связанных с подготовкой строительства объекта), 10 (в части строительных материалов). Из состава объектов, подлежащих переоценке, исключаются:

• объекты организаций, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС;

• объекты гражданско-строительных кооперативов;

• объекты незавершенного жилищного строительства;

• не завершенные строительством объекты, находящиеся в государственной собственности и предназначенные для отчуждения в 2005 году согласно перечню.

К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся:

• затраты по отводу земельных участков;

• объекты, строительство которых законсервировано, приостановлено и окончательно прекращено и которые не списаны в установленном порядке;

• неустановленное оборудование (технологическое, энергетическое, подземно-транспортное);

• проектно-изыскательские работы;

• стройматериалы, закупленные заказчиком, но не использованные на строительство объекта и находящиеся на хранении;

• объекты, строительство которых продолжается;

• технический и авторский надзор;

• строительные, монтажные и пуско-наладочные работы.

Переоценку проводят одним из трех вышеуказанных методов согласно учетной политике предприятия. Документация по переоценке – приложения 1, 2, 3. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражают следующим образом:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
07	83	Проведена переоценка в сторону снижения (увеличения) стоимости оборудования, требующего монтажа
08	83	Отражена переоценка в сторону снижения (увеличения) стоимости объектов, не завершенных строительством
10	83	Произведена переоценка в стройматериалах, предназначенных для строительных и монтажных работ
07, 10	91-1	Отражена стоимость стройматериалов и оборудования, приобретенных для строительства объекта, но не использованных по назначению, и организацией принято решение об их реализации
91-9	99	Одновременно относится стоимость стройматериалов и оборудования, не использованного по назначению, на прибыль организации
83	08	Списана сумма переоценки по мере ввода объекта в эксплуатацию, построенного на долевой основе и переоцененного как не завершенного строительством

При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно в конце года на забалансовых счетах (жилищный фонд, благоустройство), увеличение амортизируемой стоимости относят на дебет счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются в порядково-серийной системе, инвентарный номер сохраняется за объектом в процессе его эксплуатации. Согласно положению по учету основных средств первичными документами на поступление основных средств являются:

• акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);

• акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);

• акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);

• акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);

• инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6);

• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);

• инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);

• опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);

• карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);

• инвентарный список основных средств (ф. ОС-13).

К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если ведется забалансовый учет арендуемых основных средств, то аналитический учет по ним также осуществляется в инвентарных карточках. Если на местах хранения документов или их эксплуатации насчитывается большое количество основных средств, то учет может осуществляться по инвентарным спискам. В организации, имеющей небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. В инвентарные карточки данные заносят согласно первичным документам (сопроводительным и документам-основаниям – актам).

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 13 и Главной книге, а при автоматизированной – в оборотной ведомости движения основных средств и Главной книге.

Для учета наличия и движения основных средств предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление. К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:

1. собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);

2. основные средства в запасе (по классификационным группам);

3. основные средства на консервации (по классификационным группам);

4. арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);

5. выбытие основных средств и другие.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	08-1	Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки
01	08-2	Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования
01	08-3	Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации
01	08-4	Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств
01	08-7	Переведен молодняк животных в основное стадо
01	08-8	Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные
01	92-1	Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости
18-1	68	Начислен НДС от оценочной стоимости
01	03	Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа
75, 01, 08	80, 75	Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам. Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации
01, 83	83, 02	Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ
01	80	Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество
02	01	Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств
91-2	01	Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости
92-2	01	Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств
94	01	Выявлена недостача основных средств
79	01	Переданы объекты основных средств структурным подразделениям