84. Контроль хоз. Операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по рочим операциям.

Проверка соблюдения действующего трудового законодательства, штатной дисциплины, тарификации и нормирования труда, правильности применения действующего Положения по оплате труда, расчета заработной платы по видам выплат за отработанное время

Источниками информации для проведения проверки правильности расчетов по оплате труда служат первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета рабочего времени, наряды на сдельные работы, договора подряда и др.), расчетно-платежные и платежные ведомости, трудовые соглашения, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, а также нормативные документы, регулирующие операции по начислению и удержанию заработной платы. Также следует ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом, заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премировании.

При проверке правильности расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

• правильность составления расчетов по начислению заработной платы: по окладам, ставкам, расценкам, за дни отпуска; премий, доплат, надбавок, компенсаций и законность их выплат;

• соблюдение трудовой дисциплины;

• соблюдение штатной дисциплины;

• правильность применения положений по оплате труда и премированию работников;

• порядок определения среднего заработка работников;

• правильность начисления заработной платы работникам несписочного состава, её удельный вес;

• своевременность и полнота произведенных удержаний из заработной платы;

• наличие переплат и незаконных выплат.

Контроль расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующей: сначала проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), а затем – правильность расчета начислений и удержаний.

Аудитору следует проверить наличие на предприятии коллективного договора и положения об оплате труда и премировании. Эти документы должны быть составлены на основании Трудового кодекса Республики Беларусь, принятого Палатой представителей 8 июня 1999 г. Трудовой кодекс утверждает формы и системы оплаты труда, регламентирует гарантии по оплате труда, доплаты за отклонение от нормальных условий труда, индексацию заработной платы.

Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда и других видов оплат:

• правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

• обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

• правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за руководство бригадой; оплаты простоев не по вине рабочих; за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п;

• правильность исчисления среднего заработка при начислении выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством, а также при начислении пособий по временной нетрудоспособности.

Рассмотрим проверку расчетов по оплате труда рабочих-сдельщиков. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому проверяющий проводит проверку наиболее значимых расчетов. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяет расчетам среднего заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам. Также необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

Проверка начисленной повременной оплаты ведется по формуле

С_оп  C_окл · t _p / t_ф ,

где С_окл – оклад работающего; t_p – отработанные часы в месяц по графику рабочего времени; t _ф – месячный фонд рабочего времени, исходя из табеля рабочего времени; С _оп – начисленная повременная оплата труда.

При несовпадении данных, полученных проверяющим, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения. Если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и указать на необходимость пересчета начисления и по другим работающим. При проверке правильности оплаты по тарифным ставкам и окладам следует также проверить применение Рекомендаций по применению Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденных постановлением Министерства труда Республики Беларусь.

При рассмотрении вопроса по расчету рабочего времени и тарифных ставок проверяется соблюдение законодательства об увеличении тарифных ставок на предприятии, так как его несоблюдение может привести к неправильному исчислению сдельных расценок и окладов, что в итоге влияет на размер себестоимости и прибыли.

Проверяющему следует иметь в виду, что хозрасчетное предприятие имеет право повышать тарифные ставки при росте объема производства. При проверке обоснованности и правильности начисления премий работникам проверяющему следует изучить Положение об оплате труда и премировании, составленное на основании Трудового кодекса Республики Беларусь, и выяснить, не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в принятом положении. Также следует проверить общий размер начисленных премий, и если он превышает 30 % начисленной заработной платы, то выявить, за счет чего выплачена сумма превышения. Данное ограничение при включении в себестоимость расходов по оплате труда определяется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. № 1144 "О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17"

Также постановлением Совета Министров от 16 июня 1998 г. № 937 "О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики" установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), включаемых в себестоимость, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада). Суммы, превышающие данный уровень, выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Причем расчет надбавок при включении в себестоимость производится по каждому работнику отдельно. Постановлением Совета Министров РБ от 24 декабря 1998 г. № 1972 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" установлено, что общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в себестоимость, не должна превышать 30 % суммы должностных окладов этих категорий работников.

В Положении об оплате труда и премировании предприятие имеет право отразить формы, системы оплаты труда и всякого рода доплаты согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь. Однако локальные нормативные акты (коллективные договоры, соглашения и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя) не могут содержать условия, ухудшающие положение работников по сравнению с законодательством о труде. В противном случае названные нормативные акты в соответствии со ст. 7 Трудового кодекса РБ являются недействительными.

Если в коллективном договоре отражены улучшения в сравнении с законодательством условий труда, то следует обратить внимание на то, что является источником выплаты – себестоимость или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В Положении об оплате труда и премировании оговариваются все виды доплат:

• за работу в ночное время;

• за работу в выходные и праздничные дни;

• за работу в сверхурочное время;

• за руководство бригадой;

• за работу в тяжелых и вредных условиях труда;

• за отклонения от нормальных условий труда;

• за простои не по вине рабочих и т.п.

Аудитору следует проверить порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Постановлением Министерства труда от 26 мая 2000 г. № 80 "О внесении изменений и дополнений в методику проведения аттестации рабочих мест по условиям труда" установлено, что доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда устанавливаются в процентах от тарифной ставки первого разряда за каждый час работы во вредных и тяжелых условиях согласно шкале в зависимости от количественной оценки условий труда (в баллах). Выплаченные суммы доплат относятся на себестоимость в полном объеме.

Далее проверяются документальное оформление и оплата простоя. Простоем называется время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

При проверке документального оформления брака продукции и его оплаты следует учесть, что браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле и т.п.), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам (или в размере 100 % ставки повременщика соответствующего разряда).

Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями.

На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

Далее проверяется доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Следует учесть, что в соответствии с постановлением Министерства экономики, Министерства труда и Министерства финансов РБ от 24 мая 2000 г. № 105/77/54 "О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг" доплаты за работу в ночное время не могут превышать 40 % часовой тарифной ставки (оклада).

При проверке оплаты труда за работу в сверхурочное время (в соответствии с Трудовым кодексом РБ) учитывается, что каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

• работникам со сдельной оплатой труда – не менее двойных сдельных расценок;

• работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов).

За работу в сверхурочное время премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную часовую ставку. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

При проверке оплаты работы в праздничные дни следует учесть, что данная оплата производится:

• рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

• работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах нормы рабочего времени.

С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. За работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Проверка правильности применения расчета зарплаты за неотработанное время

При контроле начислений выплат за неотработанное время, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Для этого проверяется соблюдение постановления Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка". В соответствии с данным постановлением для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, на количество месяцев расчетного периода и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При несовпадении приходящихся на период отпуска государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных Президентом Республики Беларусь нерабочими, с воскресными днями продолжительность предусмотренного законодательством ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск. При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляется для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом. При проверке оплаты отпусков аудитору следует учесть, что оплата труда за время отпуска включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Налоги, уплачиваемые из фонда оплаты труда, соответственно уплачиваются в отчетном месяце не со всей суммы отпускных, а только с той части, которая приходится на отчетный месяц. Правильность отнесения оплаты отпускных на отчетные периоды имеет важное значение, так как влияет на формирование себестоимости и прибыли, а также на правильность удержания подоходного налога.

При проверке оплаты отпусков также следует учесть, что Трудовой кодекс РБ предусматривает индексацию заработной платы при исчислении отпускных.

Аудитору следует проверить время выплаты отпускных. Согласно ст. 176 Трудового кодекса РБ наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска. Также необходимо проверить правильность расчета работника при его увольнении. Согласно ст. 78 Трудового кодекса РБ в случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

Проверка правильности удержаний из заработной платы

Следующим этапом является проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы.

Проверка удержанных сумм производится выборочным методом. Все виды удержаний можно подразделить на группы:

• удержание налогов и отчислений;

• удержания по распоряжению суда;

• удержания по распоряжению нанимателя;

• удержания по заявлению работников предприятия.

В первую очередь из начисленной заработной платы работника должны быть удержаны подоходный налог и отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 1 %. Правильность исчисления подоходного налога проверяется в соответствии с Законом РБ "О подоходном налоге с граждан" от 21.12.91 г., с изменениями и дополнениями; а также Методическими указаниями по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденными приказом ГНК Республики Беларусь № 62 от 6.04.99 г.

При проверке расчетов подоходного налога следует учесть, что:

1. Не подлежат налогообложению следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

• алименты;

• стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений;

• все виды получаемых пенсий (за исключением дополнительных пенсий);

• доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности;

• доходы в виде наследства;

• доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников;

• материальная помощь, стоимость подарков, выдаваемые по месту основной работы физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

• стоимость форменной одежды;

• суточные в пределах норм;

• пособия по безработице и др.

2. Из дохода вычитаются:

• доходы в размере базовой величины заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход;

• доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двух базовых заработных плат на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого или за который был получен доход, и др.

3. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году по ставкам 9, 15, 20, 25 и 30 % в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода.

После удержания подоходного налога и отчислений в ФСЗН в размере 1 % необходимо произвести удержания по исполнительным листам штрафов, алиментов.

Далее производятся удержания по распоряжению нанимателя:

• в погашение задолженности по ранее выданным авансам;

• возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;

• недоиспользованных или использованных сверх установленных норм подотчетных сумм (согласно авансовым отчетам);

• сумм, излишне выплаченных работнику вследствие допущения бухгалтером арифметической ошибки при начислении ему заработной платы;

• за брак продукции по вине работника и др.

В последнюю очередь из заработной платы должны быть произведены удержания по заявлениям работников предприятия. К ним относят:

• удержание профсоюзных взносов;

• перечисление денежных средств в сберегательные банки на счета личных вкладов;

• удержания за товары, купленные в кредит (согласно поручению-обязательству магазина, ателье и др.);

• удержания по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования;

• удержания по предоставленным займам на строительство квартир, домов штатным работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, и др.

Аудитору следует проверить документальную обоснованность и законность всех удержанных сумм, а также своевременность перечисления удержанных сумм по назначению.

При проверке следует знать, что существуют ограничения размера удержаний из зарплаты. Согласно ст. 108 Трудового кодекса РБ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

При проверке расчетов по оплате труда аудитору следует проверить правильность и обоснованность начисления пособий по временной нетрудоспособности, руководствуясь Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утвержденным постановлением Совета Министров от 30.09.1997 г., с изменениями и дополнениями. Основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от размера среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % – за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности. Пособие выплачивается по месту работы в счет страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты РБ их плательщиком. Расходы по выплате пособий, произведенные с нарушением действующего законодательства, не принимаются к зачету в счет страховых взносов и относятся на счет страхователя.

Проверка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Источниками информации для проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд потребления"), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"); расчетно-платежные и платежные ведомости; лицевые счета; первичные документы по учету выработки.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

• правильность использования средств на оплату труда, перерасход фонда заработной платы;

• реальность депонентских сумм;

• числятся ли "красные" переходящие остатки по заработной плате за неработающими лицами;

• правильность отнесения сумм на затратные счета;

• качество первичной документации и подлоги в документах на заработную плату;

• организация аналитического учета;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

• соблюдение нормативно-правовых актов о труде;

• состояние нормирования труда, случаи завышения (занижения) норм и расценок;

• качество отчетности.

Начинать проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Аудитору также следует провести проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет "Расчеты с депонентами") с данными книги учета депонированной заработной платы, проверить, существует ли на предприятии нереальная депонентская задолженность, так как затем её могут получить по ордерам с поддельными подписями. Следует проверить, существует ли невостребованная депонентская задолженность, а если существует, то куда она отнесена или её получили лица, не имеющие к ней отношения.

Затем изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

Для проверки порядка и последовательности заполнения первичных документов необходимо ознакомиться со штатным расписанием предприятия, с Положением по оплате труда, установленными тарифными ставками, должностными окладами и сдельными расценками.

Аудитор проверяет наличие контрактов на предприятии и правильность их применения. Сравниваются данные штатного расписания с табелями учета рабочего времени. Как правило, фактическое количество работников должно быть меньше работников по штату. Если ситуация обратная, то следует выяснить причины.

При повременной системе оплаты труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной системе – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого необходимо проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, так как при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены. В ходе данной проверки следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей, данные итоги должны совпадать.

При проверке учета расчетов по оплате труда следует проверить правильность отнесения начисленных сумм на затратные счета. Заработная плата, начисленная производственным рабочим основных цехов, относится на дебет счета 20 "Основное производство"; производственным рабочим вспомогательных производств – дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; рабочим, обслуживающим машины и оборудование, специалистам, руководителям и служащим цехов – дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (по субсчетам); работникам общезаводского аппарата – дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"; работникам жилищно-коммунального и подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных производств и хозяйств – дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; рабочим за исправление брака – дебет счета 28 "Брак в производстве"; за освоение новой продукции – дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"; за разборку зданий, станков и других основных средств – дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Выплаты рабочим и служащим, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся на дебет счета 84 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд потребления" и кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При проверке ведения синтетического учета расчетов по оплате труда проверяющему следует проверить отражение операций на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др.

Проверка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Источниками информации при проверке бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям являются аналитические и синтетические данные по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а также поручения-обязательства других предприятий на удержание заработной платы работника; акты инвентаризаций; договора на использование личных автомобилей для служебных целей; документы, подтверждающие предоставление займов работникам предприятия.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор прежде всего должен установить, по каким операциям велся учет, и далее проводить соответствующую проверку.

При проверке расчетов по счету 73 необходимо определить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком либо торгующей организацией. Основанием для расчетов является поручение-обязательство, поступившее из магазина, ателье и прочих организаций с указанием суммы удержаний за каждый месяц.

Удержания из заработной платы должны отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета.

Расчеты по счету 73 "Расчеты по предоставленным займам" проверяются по каждому работающему, который получил займ на соответствующие цели (покупку жилья, приобретение или строительство дачного домика и др.). Выдача займа должна быть отражена по дебету счета 73 "Расчеты по предоставленным займам" и кредиту счета 50 "Касса". Погашение займа должно отражаться по дебету счетов 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по кредиту счета 73.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по возмещению материального ущерба. При проверке важно констатировать:

• причины возникновения материального ущерба: к ним обычно относят недостачи, растраты, порчу, хищения денежных средств и ТМЦ; при этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

• отнесение сумм ущерба на виновных, а также производились ли удержания сумм материального ущерба с виновных лиц;

• правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Проверяющий выясняет, каким образом была списана недостача товарно-материальных ценностей. Так, в соответствии с законодательством в пределах норм естественной убыли сумма недостач относится на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей – на виновных лиц. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54, результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Следовательно, аудитором проверяется правильность отнесения результатов инвентаризации на отчетные периоды.

Компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей должны быть отнесены с кредита счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в дебет счета 20 или 44 в пределах норм. Выплата компенсаций производится отнесением выплачиваемой суммы с дебета счета 73 в кредит счета 50.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.