17. Учет операций по расчетному, валютным и специальным счетам в банке.

В учреждениях банков субъекты хозяйствования могут открывать следующие счета:

• текущий (расчетный) счет;

• счет-контокоррент – единый дебитово-кредитовый счет, т.е. сочетание текущего и ссудного счета;

• субсчет – открывается обособленным структурным подразделениям предприятий, не имеющих самостоятельного баланса;

• специальный счет в иностранной валюте;

• благотворительный счет – для сбора и хранения денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи, пожертвований;

• временный счет – открывается строящемуся предприятию;

• корреспондентский счет – открывается одним банком другому;

• вкладной (депозитный) счет – открывается для хранения денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности;

• карт-счет – используются корпоративные банковские пластиковые карточки;

• специальный счет для аккумулирования денежных средств граждан.

Другие счета (транзитные и т.п.) открываются банками самостоятельно с учетом требований законодательства.

Свободные денежные средства в национальной валюте предприятия хранят в учреждениях банков на расчетном счете.

Для открытия расчетного счета или другого счета в банке предприятия предоставляют следующие документы:

1. Заявление установленной формы на открытие счета за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

2. Копию учредительного договора, заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.

3. Копию устава (положения), заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.

4. Документ о регистрации предприятия в государственной налоговой инспекции (дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика).

5. Информационное письмо органа государственной статистики о регистрации предприятия в едином государственном реестре предприятий с указанием идентифицированного кода регистрации.

6. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с оттисками печати владельца счета (в двух экземплярах).

7. Справки органов фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика.

Списание денежных средств с расчетного счета согласно формам безналичных расчетов производится на основании первичных документов:

• платежных поручений;

• платежных требований;

• платежных требований-поручений;

• аккредитивов;

• чеков;

• банковских пластиковых карточек;

• по документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приговорам Высшего хозяйственного суда и др.), а также налоговых инспекций по суммам просроченных налогов и сборов и банкам по собственной инициативе (процент за кредит, суммам просроченных кредитов).

Порядок очередности платежей с расчетных счетов указан в приложении 4.

Банк принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены характером деятельности предприятия и не нарушают действующие правила счетов. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия; второй – главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать предприятия. Работники банка до перечисления или выдачи денег сверяют подписи и печать с имеющимся у них оригиналом.

Основным источником информации о движении денежных средств на счетах предприятий является выписка банка из их лицевых счетов с приложенными к ней документами, подтверждающими зачисление или списание средств. Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются:

• номер лицевого счета;

• дата совершения последней операции;

• дата совершения текущей операции;

• номер документа;

• номер счета-корреспондента;

• номер банка-корреспондента;

• код вида операции;

• код валюты;

• сумма операции;

• итоги оборотов по дебету и кредиту;

• сумма входящего остатка;

• сумма исходящего остатка;

• реквизиты банка, ведущего счет.

Дополнительно отражаются:

• наименование клиента;

• символы кассового плана;

• учетный номер налогоплательщика;

• код платежа согласно классификатору доходов и расходов республиканского и местного бюджетов и др.

В выписке банка организуется аналитический учет. Синтетический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 2 и Главной книге.

Для бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете предназначен инвентарный активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету отражаются поступления денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – списание денежных средств со счета.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
51	91	- Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты; - Отражена арендная плата при долгосрочной аренде; - Отражены платежи за проданные основные средства, ценные бумаги, другие активы.
	81	Поступление средств от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров
51	92	Поступление штрафов от других организаций, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, финансовая помощь со стороны, доходы, составляющие прибыль прошлых лет
	98	Получена предварительная арендная плата, плата за автомобильные перевозки, безвозмездная помощь для формирования оборотных средств и покрытия плановых убытков
	86	Поступили субсидии правительства для осуществления мероприятий целевого назначения
	75	Зачислены на текущий счет денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный фонд
	90	Зачислена выручка от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет
	45	Поступили платежи от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщику при учете объема реализации по мере оплаты счетов (не включенные в стоимость товаров, продукции, услуг)
	66, 67	Получены долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы
	57	Зачислена выручка, сданная инкассаторами в кассы банков и почтовых отделений
	50	На расчетный счет поступили наличные деньги
	55	Зачислены остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам
	62	Поступили платежи от покупателей при учете реализации по мере отгрузки, при расчетах плановыми платежами
	60, 68, 69, 76	Возврат излишка перечисленных сумм и платежей
	76	Поступили суммы страховых возмещений по имущественному и личному страхованию
60	51	- Оплачена стоимость приобретенных материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг; - Перечислен аванс поставщикам и подрядчикам.
58	51	- Приобретены ценные бумаги других организаций (акции, облигации и др.); - Предоставлены займы другим организациям.
50		- Получены денежные средства в кассу на определенные цели; - Оплачена стоимость приобретенных путевок, почтовых марок, марок госпошлины, гербовых марок, авиабилетов и др.
66, 67		Погашены краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от других организаций
68		Перечислены налоги в бюджет
69		Перечислены платежи в фонд социальной защиты населения
76		- Перечислены суммы платежей страховым компаниям; - Погашена кредиторская задолженность по нетоварным операциям
79	51	Перечислены суммы производственным объединением своим филиалам
96		Оплачены расходы за счет средств созданных резервов
86		Возвращены неиспользованные средства целевого назначения
81		Выкуплены собственные акции у акционеров
92		- Уплачены штрафные санкции; - Оказана помощь школе-интернату, дому престарелых и т.д.; - Направлены средства на содержание управленческих структур, развитие материально-технической базы подрядчика; -Уплачены арбитражные сборы и судебные издержки, аукционный сбор и т.д.
26, 44		Оплачены банковские услуги, комиссионные вознаграждения с расчетного счета

Учет денежных средств на валютном счете

Для осуществления внешнеэкономических операций организациям в уполномоченном банке открывают следующие счета:

1. Транзитный валютный счет в банке внутри страны. Предназначен для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях и открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (при условии наличия у предприятия в банке текущего валютного счета). После поступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банк представляет банку выписку по его транзитному валютному счету не позднее следующего рабочего дня. Предприятие, получив выписку по транзитному валютному счету, дает распоряжение банку на проведение обязательной продажи 30 % поступивших валютных средств (в течение 5 рабочих дней со дня зачисления на счет), а также на перечисление оставшейся части валютных поступлений на текущий валютный счет.

2. Текущий валютный счет в банке внутри страны. Открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия (70 %) после обязательной продажи. Эту часть валютных поступлений субъекты хозяйствования могут расходовать на оплату товаров, услуг, транспортных расходов, страхования грузов, таможенных сборов и т.д.

3. Валютный счет за рубежом. Открытие валютных счетов за границей и совершение по ним операций резидентами может осуществляться только по разрешению НБ РБ. На средства, поступающие на валютные счета за границей, распространяется порядок проведения обязательной продажи валюты.

4. Специальный транзитный валютный счет. Предназначен для погашения кредитов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленных правительством Республики Беларусь, либо под его гарантию, либо зарубежными кредиторами. Валюта, направляемая на погашение этих кредитов, не подлежит обязательной продаже.

Между банком и организацией заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, права и обязанности сторон.

Операции на валютных счетах оформляются первичными документами:

1. Письмо-извещение – высылает банк и информирует о поступлении валютной выручки.

2. Уведомление – высылает организация банку, что указанные суммы не подлежат обязательной продаже.

3. Заявка-документ, в котором юридическое лицо заявляет о том, что указанные суммы иностранной валюты будут использованы на определенные цели в течение указанного срока.

4. Реестр распределения поступившей иностранной валюты.

5. Поручение – выписывается на продажу средств в иностранной валюте на бирже, а также на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет; на перечисление средств на покупку иностранной валюты.

6. Платежное поручение – выписывается на перевод иностранной валюты с транзитного счета на текущий.

Ежедневно банк высылает организации выписку с валютного счета, в которой ведется аналитический учет. Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета являются журнал-ордер № 2/1 и Главная книга.

Для отражения операций по учету денежных средств на валютных счетах предназначен инвентарный активный счет 52 «Валютные счета». К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

52-2«Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный транзитный валютный счет».

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
52-1, 3	90, 62	На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от реализации продукции (работ, услуг)
52-1, 2, 3, 4	98 (92)	Отражена курсовая разница в связи с ростом курсов валюты
57	52-1	Перечислено 30 % валютной выручки в качестве обязательной продажи МВБ
52-2	52-1	После обязательной продажи 70 % валютной выручки зачислено на текущий валютный счет
60	52-3, 4	Согласно контракту перечислено нерезиденту за поставку материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги
91	52-2	Уплачено банку комиссионное вознаграждение
66, 67 51	52-4 57	Погашены кредиты и займы, полученные в иностранной валюте Зачислен рублевый эквивалент после продажи валюты

Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с помощью аккредитивов, чеков, банковских карт и др., предназначены специальные счета в банках. Они могут открываться в официальной денежной единице РБ или иностранных валютах.

Для учета на специальных счетах в банках предназначен денежный активный счет 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице РБ»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты» и др.

Расчётные операции являются непременным условием деятельности организаций и могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом. При ведении безналичных расчётов широко используется аккредитивная форма расчётов.

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчётов с одним поставщиком. Формы аккредитивов представлены на рис. 6.

Отзывной

Аннулируется или изменяется без предварительного согласия с поставщиком

Безотзывной

Не может быть изменен и аннулирован без согласия

Покрытый

(депонированный)

Открытый в банке поставщика одновременно

с депонированием сумм в банке покупателя

Непокрытый

(гарантированный)

Открывается в банке покупателя

Рис. 6. Формы аккредитива

Аккредитивная форма расчётов обеспечивает определённые гарантии поставщикам. Основной документ – заявление на аккредитив. Аналитический учёт ведётся по каждому выставленному аккредитиву. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-1	51	Выставлен аккредитив за счёт собственных средств
55-1	66, 67	Выставлен аккредитив за счёт краткосрочных и долгосрочных кредитов, займов
60	55-1	Произведены расчёты с поставщиками за счёт выставленного аккредитива
51	55-1	Возврат аккредитива по истечении срока его использования

На втором субсчёте учитываются расчёты с использованием чеков. Чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в чеке суммы чекодержателю. Следовательно, участниками чекового обращения являются: чекодатель, плательщик (банк) и чекодержатель.

Чеки бывают:

• именные, т.е. выписанные в пользу определённого чекодержателя;

• предъявительские, т.е. выписанные на предъявителя (может выдаваться новому владельцу с помощью индоссамента).

Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком. Доказательством формы такого договора (соглашения) служит выданная банком чековая книжка. Аналитический учёт ведётся по каждой полученной чековой книжке. В бухгалтерском учёте чекодателя производятся следующие записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-2	51, 52	Депонированы собственные денежные средства в официальной денежной единице РБ и в иностранной валюте на получение чековой книжки
55-2	66, 67	Депонированы заёмные денежные средства на получение чековой книжки
60	55-2	Произведены расчёты с поставщиком чеками
51, 52, 66, 67	55-2	Возврат неиспользованных денежных средств.

Чекодержатель принимает к бухгалтерскому учёту полученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности и ведёт учёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв субсчета:

62-1 «Расчёты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

62-2 «Расчёты по чекам, переданным на инкассо»;

62-3 «Расчёты по чекам, не оплаченным в срок».

На третьем и четвёртом субсчетах учитываются свободные денежные средства организации, вложенные в банковские вклады на основе депозитного договора, заключённого на условиях срочности, возвратности и платности.

На 3-ем субсчёте учитывается открытый депозитный счёт в официальной денежной единице РБ, а на 4-том – размещение в депозит ин. валюты. Аналитический учёт ведётся по каждому вкладу. В бухгалтерском учёте на этих субсчетах производятся такие записи.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3	51	Размещены в депозит денежные средства в официальной денежной единице РБ
55-4	52	Размещены в депозит денежные средства в иностранной валюте
51, 52	55-3, 4	Возврат банком денежных средств, принятых в депозит

На пятом субсчёте учитывают движение денежных средств, поступивших из бюджета на целевое финансирование определённых мероприятий. Аналитический учёт ведётся по источникам финансирования.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-5	86	Поступили из различных источников средства целевого финансирования
60	55-5	Произведены расчёты с подрядчиками
50	55-5	В кассу получены со специального счёта средства целевого финансирования

Шестой субсчёт используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-6	62	Зачислена на текущий счёт филиала полученная выручка от покупателей за продукцию, произведённую филиалом
60	55-6	Произведены расчеты с поставщиком сырья, материалов, за выполненные работы, оказанные услуги
51	55-6	Перечислены денежные средства с текущего счёта филиала на текущий счёт организации

Для осуществления расчётов за товары и услуги, а также получение наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах организации могут использовать корпоративные банковские карты. Их учёт организован на седьмом субсчёте. Аналитический учёт ведётся в разрезе карт-счётов, открытых банками-эмитентами пластиковых карт; по валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам.

Между банком и держателем карты заключается договор после представления последним заявления на приобретение банковской карты. В заявлении указывают: тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счёт; имя и паспортные данные пользователя карты и пр.

В бухгалтерском учёте организации держателя карты производятся следующие записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-7, 57-4	51, 52	На основании платёжного поручения и выписки банка с расчетного счёта организации-держателя сняты денежные средства для приобретения карты
10, 26, 44	71	На основании авансовых отчётов с приложением оправдательных документов учтены расходы сотрудников по покупке материалов, оплате услуг через карту
71	55-7	Произведена оплата по карте
26, 44	55-7	Перечислены платежи банку за выдачу пластиковой карты
71, 55-7	92-1	Отражена положительная курсовая разница по карточному счёту в иностранной валюте