48. Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются организации. Под организациями понимаются:

– юридические лица Республики Беларусь;

– иностранные юридические лица и международные организации;

– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

– хозяйственные группы.

Организации, финансируемые за счет средств бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Со стоимости основных фондов, расположенных на территории Республики Беларусь и находящихся в собственности у нерезидента Республики Беларусь, арендуемых у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога на недвижимость производится арендатором (пользователем).

Со стоимости основных средств, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор).

Объект налогообложения

Налогом облагается:

– стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

– стоимость объектов незавершенного строительства.

Ставки налога

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 %.

Годовая ставка налога в размере 1 % применяется к стоимости основных средств, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам).

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, установлена в размере 0,1 %.

Льготы по налогу

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

– объекты социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц, независимо от форм собственности;

– основные средства юридических лиц общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", общественного объединения "Белорусское общество глухих" и общественного объединения "Белорусское общество инвалидов";

– основные средства, используемые в деятельности Республиканского государственного объединения "Белпочта";

– основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

– сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

– основные средства финансируемых из бюджета высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования;

– автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них;

– основные средства религиозных обществ;

– основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий и организаций, других сельскохозяйственных формирований;

– введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию;

– объекты городского благоустройства, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь;

– основные средства мобилизационного резерва, неснижаемого запаса, специальная техника и объекты, предназначенные для их хранения;

Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов

Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года и отражается в специальном расчете.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды (кроме сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду, и начисление амортизации (износа) по таким средствам для арендатора не предусмотрено.

Уплата налога на недвижимость по сданным в аренду основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) производится собственником (арендодателем), в том числе и организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь.

Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога за год и соответствующий период года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных платежей налога за соответствующий период отчетного года.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, согласно статье 106 Трудового кодекса Республики Беларусь имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем. Юридическое лицо (наниматель), использующее такие основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость.

Договор об использовании автотранспортного средства, заключенный между лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях, в том числе предусматривающий оплату за горюче-смазочные материалы и топливо, относится к договорам аренды автотранспортного средства. Уплата налога на недвижимость производится юридическим лицом в общеустановленном порядке.

Суммы налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Плательщики налога не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют расчеты по налогу инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту регистрации и по месту расположения объектов недвижимого имущества.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на незавершенное строительство

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.

Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.

Плательщики налога одновременно с расчетом налога на недвижимость, представляют перечень объектов незавершенного строительства, подлежащих налогообложению.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа первого месяца отчетного квартала.

Ответственность плательщиков за исчисление и уплату налога

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет налога на недвижимость возлагается на плательщиков и их должностных лиц и определена Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в государственный бюджет Республики Беларусь". Контроль за правильным и своевременным внесением в бюджет налога осуществляется налоговыми органами.