19. Учет хоз.Операций на забалансовых счетах

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, и учитываются в оценке, указанной в договорах аренды.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение»

Этот счёт применяется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

При принятии товара на ответственное хранение согласно статье 162 Гражданского кодекса Республики Беларусь заключается договор хранения в письменной форме. Такой договор считается соблюдённым и тогда, «когда хранитель выдаёт поклажедателю сохранную расписку, квитанцию, свидетельство или тому подобный документ».

Предметом хранения могут являться любые вещи, в т.ч. документы и ценные бумаги. Деньги могут быть переданы на хранение в том случае, когда они не обезличиваются (т.е. с указанием серий и номеров купюр).

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется как предприятиями-покупателями, так и предприятиями-заказчиками. В частности предприятия-покупатели на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают товарно-материальные ценности, которые не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении в случаях:

• получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказалось от акцепта счетов – платёжных требований и их оплаты;

• получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещённых к расходованию по условиям договора до их оплаты;

• принятия товарно-материальных ценностей по прочим причинам.

Оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется по дебету счёта 002 в ценах, предусмотренных в товарно-транспортных накладных (ТТН), приёмо-сдаточных актах или в счетах – платёжных требованиях, а при их отсутствии поступившие товарно-материальные ценности оцениваются созданной комиссией с оформлением соответствующего акта.

Снятие с забалансового учёта товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, производится в случае постановки их на баланс или в случае возврата поставщику. В учёте предприятие-покупатель составляет следующие записи:

Отражение в учёте у покупателя товарно-материальных ценностей,

принятых на ответственное хранение

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
002	–	Оприходованы товарно-материальные ценности на ответственное хранение по ценам, предусмотренным в сопроводительных документах
–	002	Списаны товарно-материальные ценности, принятые ранее на ответственное хранение, в случае постановки их на баланс (или возврата поставщику)

Поставщики используют счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в случае, когда товарно-материальные ценности полностью оплачены покупателями, но в порядке исключения оставлены на ответственное хранение, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от предприятий.

На такие операции в бухгалтерском учёте составляется следующая запись:

Отражение в учёте поставщика товарно-материальных ценностей,принятых на хранение

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
002		Отражена стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, временно оставленных на хранение
	002	Списана стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, ранее находившихся на хранении, при вывозе их покупателем (заказчиком)

Аналитический учёт по счёту 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведётся аналогично учёту на балансовых счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» по номенклатуре, видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организации, принимающие сырьё и материалы (давальческое сырьё) на переработку (доработку, пошив, розлив и т.д.), должны вести его учёт на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку».

Предприятие – переработчик давальческого сырья принимает его на учёт по дебету счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Затраты на переработку, доработку сырья и материалов предприятие-переработчик учитывает на счетах затрат на производство. Стоимость давальческого сырья в затраты предприятия-перера-ботчика не включается. Списание стоимости израсходованного давальческого сырья производится по кредиту счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» одновременно при передаче заказчику продукции из этого сырья, возврате давальческого сырья, а также при передаче материальных ценностей заказчиком в расчёте за услуги по переработке с поставкой на баланс.

Аналитический учёт по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Предприятие-заказчик, взяв за основу бухгалтерского учёта принцип двойной записи хозяйственных операций на счетах, должно отражать сырьё и материалы, передаваемые в переработку, на счёте 10 «Материалы». K этому счёту в соответствии с планом счетов может быть открыт субсчёт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По этому субсчёту учитывается движение материалов, переданных в переработку и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством деятельность организаций по переработке давальческого сырья и материалов признаётся производственной и подлежит налогообложению в установленном порядке (НДС, акцизами и налогами с оборота).

Для организаций-заказчиков операции по передаче сырья и материалов в переработку не считаются операциями по продаже продукции (выполнении работ, оказании услуг) и, следовательно, обороты по ним не являются оборотами по реализации продукции (работ, услуг).

Сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомог-е материалы и топливо приходуются и отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объёму или счёту в строгом соответствии с действующими расходными нормами.

После того как сырьё оприходовано в бухгалтерском учёте на основании акта закачки сырья, собственник сырья оформляет передачу его переработчику ТТН-1 или ТН-2.

При завершении переработки сырья в готовую продукцию или полуфабрикаты и подписании акта выполненных работ заводом-переработчиком оформляются отгрузочные документы на имя получателя (давальца). Предприятие-давалец на основании полученных документов составляет накладную на внутреннее перемещение.

Другие затраты на производство готовой продукции списываются со счетов учёта затрат на счёт 20 «Основное производство» и вместе со стоимостью переработанного сырья составляют стоимость готовой продукции.

Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

Таким образом, счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» применяется для учёта сырья и материалов, переданных в переработку на сторону. Полученные в результате переработки продукция, отходы учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Рассмотрим порядок учёта давальческого сырья у предприятия-переработчика.

Отражение в учёте операций, связанных с переработкой нефти

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
003	–	Оприходована нефть по контрактной стоимости
20	10, 26, 70,68, 69	Отражены затраты по переработке
–	003	Списана стоимость давальческого сырья в производство
002	–	Получен бензин от переработки
–	003	Отражены потери при переработке
51	90	Отражена реализация выполненных работ
90	68	Начислен НДС на выполненные работы и другие налоги
45, 90	20	Списаны затраты по переработке давальческого сырья
90	45	Списаны в реализацию выполненные работы
90-9 99	99 90-9	Отражён финансовый результат от реализации услуг по переработке

Счет 004 «Товары принятые на комиссию»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.

Товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных в сопроводительных документах. Учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности-квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов…Бланки учитываются по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по сч.006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Предназначен для обобщения информации о состоянии Дт задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Насуммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебитуются сч.50,51,52 с Кт 92. Одновременнона указанные суммы кредитуется сч.007

Аналитический учет ведется по каждому жолжнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бух.учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений

Учтенные на сч.008 списываются по мере погашения задолженнояти. Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечение обязательств и плетежей выданные»

Счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

Счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальныъх активов»

Счет 014 «Потеря стоимости основных средств»