45. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения – затраты инвестора на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций др.), вложения в уставные фонды других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям, а также средства, внесенные в простое товарищество.

Для учета финансовых вложений предназначен денежный активный счет 58 «Финансовые вложения». К нему предусмотрены следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

На первом субсчете отражаются затраты организации-инвестора на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других организаций.

В части 2 ГК РБ дается определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющего имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

В мировой практике ценные бумаги делятся на 2 класса: основные и производные ценные бумаги. В основе первых лежат имущественные права на товар, деньги, капитал, ресурсы и т.д. (т.е. на активы).

Основные ценные бумаги подразделяются на две группы:

1) первичные (акции, облигации, векселя);

2) вторичные – выпущены на основе первичных (варрант на ценные бумаги, депозитарные записки и прочие).

Производные ценные бумаги – это бездокументарная форма выражения имущественного права на какой-либо ценный актив (свободно обращающиеся опционы).

С экономической точки зрения, акция – это бессрочная ценная бумага, порожденная развитием АО. Акция имеет специфические свойства, которые позволяют ей на рынке ценных бумаг выступать как инвестиционный товар. К таким свойствам относят:

• потребительскую стоимость;

• эмиссионную стоимость;

• курсовую стоимость;

• ликвидационную стоимость;

• обращаемость, ликвидность.

Потребительская стоимость акции состоит в том, что она приносит доход при выплате дивидендов, а также росте курсовой стоимости. Курсовая стоимость выступает в трех формах: номинальная, бухгалтерская и рыночная:

1. Номинальная курсовая стоимость – цена акции, установленная эмитентом при выпуске и размещении среди инвесторов.

2. Рыночная курсовая стоимость – цена акции, являющаяся отражением реакции рынка на перепродажу уже выпущенных ценных бумаг (зависит от спроса и предложения на акцию).

3. Бухгалтерская курсовая стоимость зависит от масштаба реального накопления капитала АО и количества выпущенных ценных бумаг и рассчитывается к началу будущего года.

По курсовой стоимости акции котируются на вторичном рынке ценных бумаг.

Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой акции продаются на первичном рынке. Она может отличаться от номинальной стоимости, так как акции размещаются через посредническую фирму.

Ликвидационная стоимость определяется при ликвидации АО. Обращаемость – это возможность держателя акций в любой момент обратить их в деньги. Такая возможность зависит от ликвидности рынка ценных бумаг.

Существует два вида акций:

1. Обыкновенные – это основной тип акций и фундамент АО. Они не дают владельцу гарантии на получение дивидендов, однако в инфляционной ситуации – это наиболее надежный вид ценных бумаг, т.к. погашаются в первую очередь.

2. Привилегированные – это сочетание акции с облигацией. Они не изменяют балансовую стоимость, лишены права голоса, их можно обменять на обыкновенные, обладают условиями выкупа и кумулятивным условием, т.е. процент при отсутствии прибыли не выплачивается, а накапливается и выплачивается в другие сроки.

Облигации являются формой долгов общества перед покупателем. Поскольку это долг, то по истечении определённого срока облигация должна быть погашена. На протяжении срока созревания облигации владелец получает определённый установленный процент. По существующей схеме приоритетов при банкротстве номинальные облигации выплачиваются в первую очередь, затем – привилегированные акции, в последнюю очередь – обыкновенные. До окончания срока созревания любая облигация, как и акция, может быть продана на бирже или на свободном рынке.

Вексель – это письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются вексельным правом.

Коносамент – это документ стандартной формы на перевозку грузов (международные перевозки).

Варрант – это документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе; документ, дающий его владельцу право на покупку акций или облигаций в течение определённого срока по установленному номиналу.

Опцион – договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определённого срока продать или купить у другой стороны определенный актив по цене, установленной при заключении договора с уплатой за это право определённой суммы в виде премии.

Фьючерсный контракт – стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определённый срок по цене, установленной в момент заключения сделки.

В бухгалтерском учете при покупке ценных бумаг, вкладе в уставные фонды других организаций, производятся следующие записи:

а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставные фонды других организаций:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	01	Списана первоначальная стоимость основных средств в счет оплаты ценных бумаг
02	01	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	01	Отражена остаточная стоимость основных средств в счет покупки ценных бумаг
76	91-1	Отнесена задолженность в части разницы между балансовой стоимостью акций по договору, а также остаточной стоимости основных средств на операционные расходы организации
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-3	68	Начислен НДС с полной суммы операционных доходов
91-9 99	99 91-9	Определен финансовый результат

б) внесены нематериальные активы в части объектов интеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставные фонды других организаций:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
04	04	Списана первоначальная стоимость нематериальных активов
05	04	Списана сумма амортизации
91-2	04	Отражена остаточная стоимость нематериальных активов
76	91-1	Отражена задолженность в части остаточной стоимости нематериальных активов и разницы между остаточной стоимостью и стоимостью акции по договору
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-3	68	Начислен НДС от общей суммы операционных доходов
91-9 99	99 91-9	Определен финансовый результат

в) внесены денежные средства в уставные фонды и акции других организаций:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-1	51, 52	Произведены денежные взносы

г) внесены оборотные средства в уставные фонды и акции других организаций:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91-2	10	Отражена стоимость материалов, внесенных в уставные фонды и акции других организаций
76	91-1	Отражена задолженность в части стоимости материалов и стоимости акций в операционных доходах организации
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-3, 4	68	Начислен НДС и другие налоги
91-9 99	99 91-9	Определен финансовый результат

При реализации финансовых вложений в учете производятся записи:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	91-1	Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то применяется счет 90 «Реализация»)
91-2	58	Списана последняя текущая рыночная стоимость финансовых вложений
91-2	60, 76	Списаны затраты на реализацию финансовых вложений
91-3, 4	68	Начислены налоги от реализации финансовых вложений
51	62	Поступила оплата от покупателя финансовых вложений
91-9 99	99 91-9	Определен финансовый результат

На втором субсчете учитываются финансовые вложения в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями. В бухгалтерском учете такие операции отражаются аналогично первому субсчету.

На третьем субсчете отражаются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-3	51, 52	Предоставлены в заем другим организациям денежные средства
76	91-1	Начислен процент по займам
51, 52	76	Зачислен процент по займам
91-3	68	От суммы начисленного процента начислен НДС
91-9 99	99 91-9	Определен финансовый результат
58-3	10, 41, 43	Предоставлено имущество в заем

Если в заем предоставляются денежные средства с получением гарантии, залога, оформления договора поручительства, то в учете необходимо использовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»:

а) учет у организации-получателя гаранта, договора поручительства,

залога:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-3	51	Предоставлены в заем денежные средства
008		Получены гарантии, залог, оформлено поручительство в обеспечение займа
76	91-1	Начислены проценты по займу
91-3	68	От суммы начисленного процента начислен НДС
51	76	Получены проценты по займу
51	58-3	Возврат денежных средств, предоставленных в заем
	008	Отражено прекращение действия поручительства, гаранта, залога

б) учет у организации-залогодателя:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51	66, 67	На расчетный счет зачислены кратко- или долгосрочные займы
009		Передано имущество в залог, оформлено поручительство, гарантия с целью обеспечения полученного займа
91-2	66, 67	Начислены проценты за пользование займом
66, 67	51	Возврат займа и процентов
	009	Возврат гарантий, поручительства, залога

На четвертом субсчете, открытом к счету 58 «Финансовые вложения» ведется учет вкладов по договору простого товарищества.

Статьи 911 – 924 Гражданского кодекса РБ регламентируют порядок заключения и исполнения договора простого товарищества. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели (ст. 911 ГК РБ).

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Учет операций по договору простого товарищества включает:

• отражение операций по внесению вкладов (ст. 912 ГК РБ);

• отражение операций по текущей деятельности (ст. 913, 914 ГК РБ);

• отражение операций по распределению прибыли (убытков) (ст. 916, 918 ГК РБ);

• отражение операций по возврату вкладов (ст. 920 ГК РБ).

Каждый участник долевой собственности соразмерно со своей долей уплачивает налоги, которые начисляются в ходе выполнения договора простого товарищества.

В бухгалтерском учете следует производить следующие записи:

I. Организацией, передающей имущество:

а) в качестве вклада передаются основные средства:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	68	Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом с остаточной стоимости основных средств, являющихся вкладом по договору простого товарищества
01	01	Списана первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества
02	01	Списана сумма ранее начисленной амортизации по основным средствам
58	01	Отражена согласованная стоимость основных средств согласно договору простого товарищества
99	91-9	Отражен убыток от передачи основных средств, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества

б) в качестве вклада передаются денежные средства:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-4	51, 52	Отражена стоимость вклада, внесенного денежными средствами

в) в качестве вклада передаются материальные ценности:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	68	Выставлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом
58	10	Отражена согласованная стоимость материалов согласно договору простого товарищества
99	91-9	Отражен убыток от передачи материалов

II. Организацией, ведущей общие дела простого товарищества:

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01, 50, 10	80	Внесены имущество, денежные средства товарищами в простое товарищество