98. Методы калькулирования себестоимости продукции. Сводный учет затрат на производство продукции

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: простой, нормативный, попередельный, позаказный, поиздельный.

Метод учета себестоимости продукции– это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции. Применяется в отдельных производствах ( добыча угля, нефти, в энергетике).

Нормативныйметодкалькулирования себестоимости продукции является универсальным и может сочетаться со всеми, рассмотренными выше методами. Чаще всего, этот способ учета фактической себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной иметаллообрабатывающей,швейной, обувной, трикотажной,шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление, которые обусловлены технологическим процессом нормы, и по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной, информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

При нормативном методе калькулирования себестоимости продукции осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработай платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм. На предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов), в которых указывается действующие нормы выдачи материалов, сырья и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативную калькуляцию на первое число следующего месяца.

Элементом бухгалтерского учета при нормативном методе учета фактической себестоимости является выявление отклонений от норм. Для обобщающей информации о выявленных отклонениях фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости предназначается счет 37 «Выпуск продукции,.(работ, услуг)», возможность применения которого должна быть отражена в учетной политике. По дебету счета 37 отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг),а по кредиту – ее нормативная себестоимость. Сальдо по указанному счету показывает отклонение фактической себестоимости от нормативной (экономия или перерасход) и в конце отчетного периода (ежемесячно) списывается в полном объеме на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Учет фактической себестоимости услуг и продукции (Сф)определяется как сумма нормативной себестоимости (Сн), изменений установленных норм(Ин) и отклонений от норм, выявленных в процессе выполнения работ(Он).

Сф = Сн + Он + Ин

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Попередельный методкалькулирования себестоимости продукции применяется: на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Сущность этого метода состоит в том, что прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела – по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. При попередельном методе калькулирования себестоимости продукции затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Перечень переделов производства, по которым осуществляется планирование и учет затрат, устанавливается отраслевыми инструкциями.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

При попередельном методе калькулирования себестоимости продукции затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Позаказный методкалькулирования себестоимости продукции применяется: в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, энергии - по отдельным группам.

Сущность позаказного метода состоит в том, что планирование и учет производственных затрат осуществляется по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Разновидностью позаказного метода является поиздельный методучета затрат, который применяется при массовом изготовлении продукции. При этом за объект учета принимается вид изделия в соответствии с прейскурантом. Номенклатура таких изделий должна быть ограниченной и относительно постоянной.

В отличии от позаказного метода, где исчисляемая себестоимость имеет вполне определенное точное значение, в поиздельном методе себестоимость представляет собой среднюю величину затрат на изготовление единицы этого продукта в течение данного периода.

Если методы учета затрат различают по признаку группировки производственных затрат по объектам учета, то в основе классификации способов калькулирования лежат характерные приемы исчисления себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) начинается с определения суммарных затрат по объектам учета, а затем исчисляется себестоимость объекта калькуляции и единицы учета. Например, в начале определяют все затраты на изготовление группы изделий, а потом распределяют их на каждое изделие и рассчитывают себестоимость его единицы. При этом применяется тот или иной способ разграничения затрат по объектам калькуляции, который и лежит в основе классификации методов калькулирования

В зависимости от отраслевых особенностей при калькулировании промышленной продукции при­меняются различные методы распределения затрат на производство между отдельными видами продукции, определяющие способы калькулирования себестоимости продукции: прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный. Примене­ние того или иного метода зависит от вида производимой продукции, характера технологического процесса, особен­ностей перерабатываемого сырья.

Метод прямого счета применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей, производство синтетического каучука и др.) При этом методе издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции.

В многономенклатурных производствах более распрост­ранен расчетно-аналитический метод. Сущность его за­ключается в том, что прямые затраты на единицу продук­ции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов, а косвенно-пропорционально признаку, установ­ленному в отраслевых методических рекомендациях.

Нормативный метод — наиболее прогрессивный. Он ба­зируется на нормах и нормативах использования материальных и трудовых ресурсов, пригоден для разработки калькуляций на новые виды продукции. Широко приме­няется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным нормированием.

Параметрический метод применяется для расчета из­держек производства однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерности изменения издержек в зависимости от изменения качест­венных параметров продукции. Выявив эту закономерность и издержки на изготовление изделия — представителя, можно узнать издержки на другие однотипные изделия, отличающиеся друг от друга параметрами. Для отбора качественных свойств (параметров) выполняется корреля­ционный анализ зависимости изменения издержек от из­менения каждого параметра.

Методы исключения затрат, коэффициентный и ком­бинированный используются в комплексных производствах, т. е. таким, где из одного исходного сырья, в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся неф­теперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное производства. Здесь общие затраты невоз­можно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.

Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в результате комплексной перера­ботки сырья, один ее вид считается основным, остальные — побочными (попутными). Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а остав­шуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции.

При данном методе наибольшую сложность представля­ет собой правильное определение стоимости побочных про­дуктов. От этого зависит достоверность издержек на изго­товление основной продукции. Побочная продукция оце­нивается по действующим отпускным ценам предприятий, или по ценам заменяемого сырья. При этом уровень издер­жек на изготовление основной продукции искажается, поскольку из общей суммы затрат исключаются не только затраты на производство побочных продуктов, но и сумма прибыли, входящая в цену. В этом случае более правильно оценивать продукцию по ценам без прибыли. Экономи­чески более обоснованной считается оценка побочной продукции по издержкамее изготовления в раздельном про­изводстве. Например, цветные металлы, полученные в черной металлургии как побочная продукция, оцениваются по издержкам на изготовление данного вида металла в цветной металлургии, где он является основным изделием. Недостаток этого способа оценки: изменения в затратах на выпуск всей продукции сказываются только на основной, что искажает действительный уровень затрат.

При всех способах оценки побочной продукции кальку­лирование методом исключения затрат имеет общие недос­татки. Во-первых, в комплексных производствах, цель которых сводится к максимальному извлечению полезных компонентов из сырья и получению широкой номенклату­ры, деление ее на основную и побочную носит условный характер. Во-вторых, при большой номенклатуре побочной продукции (факт сам по себе положительный) издержки на изготовление основного продукта могут быть искус­ственно искажены (занижены). В-третьих, этот метод сти­мулирует выработку только той побочной продукции, ко­торая реализуется по высоким ценам.

При коэффициентном методе (его иногда называют методом распределения затрат) все затраты распределяются между полученными продуктами пропорционально эконо­мически обоснованным коэффициентом. При этом один из продуктов принимается за условную единицу с коэффици­ентом, равным единице, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему ка­кой-либо признак. В качестве признаков могут быть: от­пускные цены на продукцию, ее вес, содержание органи­ческой массы и др.

Издержки на производство единицы каждого вида про­дукции исчисляются в следующей последовательности: весь выпуск продукции рассчитывается в условных едини­цах; определяются издержки на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах; рассчитываются издержки на про­изводство каждого вида продукции путем умножения из­держек на условную единицу на соответствующий коэф­фициент.

Основным недостатком коэффициентного метода явля­ется то, что он исключает расчет издержек на изготовление каждого вида продуктов по статьям расхода. Составляется лишь калькуляция переработки единицы исходного сырья. Это затрудняет выявление внутрипроизводственных резер­вов снижения затрат. Кроме того, любой признак, по которому устанавливается соотношение в коэффициентах и, следовательно, распределяются затраты, условен.

Распределение затрат пропорционально отпускным це­нам может отвечать требованиям обоснованного калькули­рования лишь в тех случаях, когда цены стабильны, а различия в уровне рентабельности небольшие. Распреде­ление затрат пропорционально весу продукции приводит к тому, что издержки в расчете на единицу различных продуктов будут одинаковые. Весовая база может исполь­зоваться в тех случаях, когда произведенные продукты не отличаются резко по качественным свойствам.

Комбинированный метод сочетает первые два. Сущность его сводится к следующему:

а) большая часть продуктов отно­сится к основным. Это уменьшает влияние оценки побочной продукции на издержки по изготовлению основной;

б) по­бочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам, а в проценте к издержкам на переработку всего сырья; в) оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Сводный учет затрат на производство продукции

Главной задачейсводного учета затрат на производство явля­ется обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внут­рипроизводственным подразделениям, формирование фактической се­бестоимости продукции.

В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей по видам продукции, работ, услуг (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производ­ства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготов­ления, от структуры управления производством, а также применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета (бесполуфабрикатный, полуфабрикатный).

При бесполуфабрикатном вариантесводного учета ведомости по учету затрат на производство составляются путем суммирования за­трат цехов (подразделений) в доле их участия в себестоимости продук­ции (работ, услуг). Внутризаводское движение полуфабрикатов, пере­дача их из одного цеха в другой в записях бухгалтерского учета не отражаются. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списыва­ют с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно на дебет счета 40 "Готовая продукция".

При этом варианте учета затрат на производство затраты в незавер­шенном производстве учитывают по месту их возникновения. Для про­верки правильности затрат в незавершенном производстве необходима инвентаризация во всех цехах.

При полуфабрикатном вариантеучета производственные за­траты цеха отражаются в системе счетов бухгалтерского учета на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Затраты каждого цеха слагаются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов.

При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость пол­уфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот.

При этом составляются ведомости сводного учета затрат и опреде­ляется себестоимость выпуска по каждому цеху (подразделению). При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой дру­гим цехам для обработки и сборки. При текущем учете движения пол­уфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм, ведомостей распределения материалов, расходов на оплату труда и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно устано­вить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и в калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке.

При нормативном методе учета затрат на производство свод­ный учет ведется по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (не­завершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчет­ный месяц, фактическая себестоимость выпуска) должны быть исчисле­ны по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоцен­ка нормативной себестоимости незавершенного производства по новым действующим нормам по тем видам затрат, к которым они относятся. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нор­мам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от измене­ния норм, т.е. доведены до уровня норм на начало отчетного месяца.

Переоценка незавершенного производства, обусловленная измене­нием норм, осуществляется по данным инвентаризации незавершенного производства путем умножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве.

Если инвентаризация не производились, то незавершенное произ­водство переоценивается по оперативным данным баланса движения деталей.

При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм и изменение норм списываются на себестоимость продукции, работ, услуг.

Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к груп­пе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы: по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате; по расходу материальных ценностей — .пропорцио­нально нормативному их расходу по каждой группе материалов.

Ведомость сводного учета затрат на производство составляется в разрезе статей расходов с подразделением их на расходы по текущим нормам, по изменениям норм, по отклонениям от норм.

Свод затрат на производство содержит данные об остатках незавер­шенного производства на начало месяца; затраты за отчетный месяц; списание себестоимости окончательного брака; списание себестоимости полуфабрикатов, оказавшихся при инвентаризации недостающими; се­бестоимость выпущенной продукции, работ, услуг; остаток незавершенного производства на конец месяца.

На основании ведомости сводного учета затрат па производст­во определяется себестоимость продукции (работ, услуг) в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продук­ции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается в калькуля­ционных ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые состав­ляются по каждому наименованию продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о вы­пуске продукции определяется нормативная себестоимость продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и определяется фактиче­ская себестоимость продукции, работ, услуг.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или — ) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете откло­нений и изменений норм по каждой статье расходов.

Свод затрат на производство по элементам осуществляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск, которые учтены в производственных счетах, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.).

Сводный учет затрат на производство продукции, работ, ус­луг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

По данным счета 20 "Основное производство" определяется себесто­имость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпу­ском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию произ­водства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предва­рительно соответственно на счетах 23" Вспомогательные производст­ва", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве".

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца, подтвержденный данными аналитического учета производственных за­трат, отражает величину затрат в незавершенном производстве.

Ежемесячно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" определяется фактическая производственная се­бестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг которые относятся на дебет счета 40. Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту со счетами 20, 23. На счете 40 отражается фактически выпущенная из производства готовая продукция, сданные работы и услуги в двух оценках; по дебету — по фактиче­ской производственной себестоимости, по кредиту — по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 40, выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Отклонения по производственной себестоимости относятся на дебет счета 90 "'Реализация продук­ции (работ, услуг)". Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на отчет­ную дату не имеет, используется при необходимости.

Основные записи на счетах по операциям учета затрат на производство (Таблица 1. )

Содержание операции	Дебет	К-т
Спис-е израсход-ого сырья, материалов, полуфабрикатов	20 (25,26)	10
Спис-е предметов в обороте стоимостью до 1 миним.з/пл	20 (25,26)	10
Начисление износа предметов в обороте стоим-ю более1 миним. з/пл	20 (25,26)	10
Начисление износа основных средств	20 (25,26)	02
Начисление износа нематериальных активов	20 (25,26)	05
Начисление заработной платы персоналу предприятия	20 (25,26)	70
Начисление в фонд социальной защиты населения	20 (25,26)	69
Начисление налогов на зарплату, налога на землю, эколог. налога, госпошлина	20 (25,26)	68
Начисление арендной платы: за отчетный период за будущие периоды затем списание на издержки производства	20 (25,26) 97 20 (25,26)	60 60 97
Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства	20 (25,26)	51
Оплата производственных услуг сторонних предприятий	20 25,26)60	60 51
Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами	20	55/1,2
Начислена зарплата: Рабочим, занятым изготовлением конкретной продукции Управленческому и обслуживающему персоналу цехов Управлен-кому и обслуж-му персоналу заводоуправления	20 25 26	70 70 70
Оплата командир-х и операционно-хоз-твенных расходов	20 (25,26)	71
Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.)	20 (25,26)	86
Списывается ст-сть услуг вспомогательных производств: на производство конкретной продукции на цеховые нужды на общезаводские нужды	20 25 26	23 23 23
Закрытие счетов 25 и 26	20	25(26)