60. Сущность и назначение контроля в условиях развития рыночных отношений.Организационные формы и виды контроля.

При проведении ревизии или аудита осуществляется процесс контроля, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, направленный на успешное достижение поставленных целей.

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном.

Развитие рыночных отношений создает реальные предпосылки для формирования новой системы контроля, в основу которой можно положить такие принципы:

• четкое обособление объектов контроля по формам собственности (государственная, коллективная, частная, смешанная) и источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные, смешанные);

• разделение субъектов контроля на государственный, аудиторский (инициативный или обязательный), внутрихозяйственный контроль;

• регламентация контролируемых вопросов хозяйственно-финан-совой деятельности – правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;

• четкое разграничение сфер действия государственных и местных контрольных органов. Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Организационные формы и виды контроля

По организационным формам контроль подразделяется на государственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский и внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

Ведомственный (или внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы дать независимую оценку достоверности финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учете.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рыночные отношения предполагают рекламу предприятия (фирмы), что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитом.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизо-рами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

Являясь функцией управления, контроль в зависимости от времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т. д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы.

Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.

Цель текущего (оперативного) контроля – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля – проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Одна из форм последующего контроля – ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является внешний аудит (аудит по закону), объект которого – баланс и финансовая отчетность, а цель – установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.

Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы и др.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от методов контроля системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Основная цель ревизии – выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений; привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита – подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями.

Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.

Ревизия проводится вышестоящим органом управления в непосредственно подчиненных ему предприятиях и организациях. Аудит – это независимый контроль, проводимый аудиторскими фирмами или лицами, ведущими частную предпринимательскую деятельность и имеющими лицензию на проведение аудита.

Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д. Проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.