Контроль операций по счетам в банке

Приступая к ревизии операций по счетам в банках, необходимо установить, в каких учреждениях банка предприятием, объединением, трестом, учреждением, организацией открыты расчетный, валютные и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете – счет 51 – предприятия могут иметь средства на валютных счетах, для учета предназначен счет 52 "Валютный счет" и на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров и ведомостей) на одну и ту же дату. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего и входящего сальдо следующего дня. Следует внимательно проверять сторнировочные записи в бухгалтерском учете по счетам в банках и соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность операций по расчетному счету. Эту операцию следует проводить на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежное требование, поручение и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и не оговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, необходимо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, имеющимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Первичные документы, приложенные к выпискам банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность. При этом необходимо определить, не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции, например, оплата счетов других предприятий, не имеющих отношения к данному, и др. При проверке также устанавливается обоснованность списания денежных средств на затраты производства на разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесения их на расходы будущих периодов, фондов и резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Все эти операции следует подвергнуть сплошной проверке и установить их законность и реальность. Следует также проверить операции по переводу денежных сумм с расчетного счета (иногда они связаны с передачей денег подставным лицам, хищением и использованием денежных средств в личных целях, например, для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также для оплаты работ и услуг неслужебного характера (транспортных, ремонтных, электроэнергии и т.п.).

Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (предприятиям бытремонта, магазинам, театрам и др.).

Иногда предприятия перечисляют денежные средства за работников на установку квартирных телефонов, на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и другие услуги с отнесением этих сумм за счет средств фондов специального назначения (счет 88). Следует проверить, включены ли эти средства в фонды оплаты труда для исчисления соответствующих налогов и платежей, а также удержан ли с работников подоходный налог по совокупности получаемой заработной платы.

Необходимо также проверить полноту отражения выручки (счет 46), поступившей на расчетный счет. Особое внимание необходимо обратить на перечисление денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи (переводы сумм текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам, подотчетные суммы). Обоснованность и правильность переводимых сумм надо устанавливать путем сверки с первичными учетными документами и перечнем адресов получателей переводов.

Проверка операций по валютному счету производится на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов аналогично проверке по расчетному счету. Синтетический учет по счету 52 ведется в журнале-ордере № 2/1; аналитический учет по счету 52 – на карточках в разрезе каждой иностранной валюты и в рублевом эквиваленте. Следует установить, правильно ли отражаются курсовые разницы. При этом следует иметь в виду, что колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Курсовые разницы представляют собой суммовые разницы между оценками валютных активов и пассивов по курсу на даты регистрации их в бухгалтерском учете и фактического осуществления расчета. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Синтетический и аналитический учет по данному счету отражается в журнале-ордере № 3.

Также устанавливается, правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. На основании выписок банка по лицевым счетам аккредитивов, записей в бухгалтерском учете по счету 55 следует изучить обоснованность выставления аккредитивов, правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета, своевременность возврата остатков средств по аккредитивам, наличие нереальных сумм, числящихся в составе неиспользованных аккредитивов.

При проверке операций с чеками и лимитированных книжек устанавливаются правильность постановки учета этих операций и полнота обеспечения контроля за использованием чеков. Следует установить, своевременно ли представляются отчеты по лимитированным чековым книжкам материально ответственными лицами, реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете. При этом необходимо иметь в виду, что могут иметь место злоупотребления, связанные с оплатой лимитированными чеками расходов других предприятий или частных лиц (с последующим присвоением сумм), а также оплатой лимитированными чеками расходов, которые включены в авансовые отчеты подотчетных лиц как выплаченные наличными денежными средствами. Следует проверить равенство остатков лимита по лимитированным чековым книжкам с остатком на дату проверки по счету 55 и с данными выписок банка. Одновременно сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация их движения по счетам. К специальным счетам относят и текущие счета в местных учреждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов строительных подразделений (расположенных в других городах) на выплату заработной платы, командировочных сумм и оплаты других хозяйственных затрат. Проверка производится аналогично проверке расчетного счета.