15,16. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок их распределения и списания.

Учет общепроизводственных расходов.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ведутся в разрезе следующих статей утвержденной номенклатуры:

• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

• амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

• освещение, отопление и содержание зданий и сооружений;

• ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

• плата за арендованные помещения, машины, оборудование;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• прочие расходы.

Кроме вышеуказанных расходов к общепр-ым относят непроизводительные расходы:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

• недостачи материальных ценностей и незавершенного производства при отсутствии виновных лиц или если отказано судом во взыскании ущерба с виновных лиц;

• прочие непроизводительные расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов организован в ведомости 15, синтетический учет – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типовому плану счетов учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». На конец и начало отчетного периода счет остатков не имеет. По дебету счета отражаются общепроизводственные расходы в разрезе статей, а по кредиту – распределение общепроизводственных расходов. В конце каждого отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, распределяются согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях, утвержденным приказом Министерства промышленности РБ от 30.09.1998 № 296, по каждому цеху в отдельности между продукцией и исправленным браком, между товарной продукцией и незавершенным производством, между изделиями. Например, применяются следующие методики распределения общепроизводственных расходов:

1. пропорционально основной заработной плате рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в машиностроении и металлообработке);

2. пропорционально основной зарплате производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат (в швейной, обувной, кожевенной, консервной промышленности);

3. пропорционально затратам по переделу (в химической, нефтеперерабатывающей промышленности);

4. пропорционально кол-ву изготовленных изделий или добытой прод-ии (горнодобыв-ая промышленность, металлургия, производство строительных материалов и т.д.).

В учете делаются записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
25	02, 05	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, эксплуатируемым в цехах производства
25	10	Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общепроизводственных нужд
25	21	Расход полуфабрикатов для общепроизводственных нужд
25	23	Списана стоимость услуг вспомогательных производств
25	97	Начислена арендная плата в счет будущих периодов; отражена стоимость подписки на техническую литературу
25	43	Внутризаводской отпуск готовой продукции для общепроизводственных нужд
25	60	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС
25	70,69, 68	Начислены заработная плата и премии специалистам общепроизводственного назначения; произведены отчисления от заработной платы
25	76	Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения
25	96	Начислен резерв на оплату отпусков, на ремонт основных средств общепроизводственного назначения
25	94	Списана недостача и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли
25	71	По авансовым отчетам списаны командировочные расходы работникам общепроизводственного назначения
20	25	На основное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода
23	25	На вспомогательное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода
97	25	Списаны общепроизводственные расходы и включены в затраты на освоение новых производств, подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности
28	25	Списаны затраты по исправимому браку
90	25	Списаны условно-постоянные расходы в реализацию продукции (работ, услуг)

Учет и распределение общехозяйственных расходов

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

 Расходы на управление предприятием:

1) оплата труда административно-управленческого персонала, отчисления от заработной платы;

2) командировки и перемещения;

3) прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, содержание и ремонт зданий административно-управлен-кого назначения, оплата консультационных, аудиторских услуг и пр.

 Общехозяйственные расходы:

1) содержание персонала неуправленческого характера;

2) амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

3) амортизация нематериальных активов;

4) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

5) производство опытов, испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

6) расходы на изобретательство, техническое усовершенствование и рационализаторские предложения;

7) услуги сторонних организаций по проведению научно-исследовательских работ;

8) охрана труда и техника безопасности;

9) содержание противопожарной и сторожевой охраны;

10) подготовка кадров;

11) организованный набор рабочей силы;

12) охрана окружающей среды;

13) прочие расходы.

 Налоги, сборы и отчисления.

 Общезаводские непроизводительные расходы:

1) потери от простоев по внутризаводским причинам;

2) недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В связи с многообразием затрат, которые включаются в общехозяйственные расходы организации, необходимо составлять плановую смету этих расходов на месяц или квартал. Каждая статья общехозяйственных расходов обосновывается необходимыми расчетами.

Распределяются общехозяйственные расходы подобно общепроизводственным расходам.

Аналитический учет ведется в ведомости 15, синтетический – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типовому плану счетов общехозяйственные расходы учитываются на собирательно-распределительном активном счете 26. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода общехозяйственные расходы распределяются так же, как и общепроизводственные. В бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
26	02, 05	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения
26	10	Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общехозяйственных нужд
26	21	Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общехозяйственных нужд
26	23	Списана стоимость услуг вспомогательных производств
23	97	Начислена арендная плата по основным средствам общехозяйственного назначения, принятым в аренду без выкупа; отражена стоимость подписки на техническую литературу
26	43	Внутризаводской отпуск готовой продукции для общехозяйственных нужд
26	60	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.
26	70, 69, 68	Начислена заработная плата и премии специалистам; произведены отчисления от заработной платы
26	76	Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общехозяйственного назначения
26	71	По авансовым отчетам списаны командировочные расходы. На себестоимость относят командировочные расходы в пределах и сверх установленных норм, но отчет ведется отдельно
26	94	Списана недостача в пределах норм естественной убыли
08	26	Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к строительным работам; на затраты по возведению временных (титульных) сооружений
20	26	На основное производство распределены общехозяйственные расходы
23	26	На вспомогательное производство распределены общехозяйственные расходы
29	26	На затраты обслуживающих производств и хозяйств распределены общехозяйственные расходы
97	26	Списаны общехозяйственные расходы на освоение новых производств
76	26	Возмещены суммы компенсаций общехозяйственных расходов по претензиям к сторонним организациям и лицам
92	26	Отражены некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы
86	26	Списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого назначения
70	26	Удержаны возмещения причиненного ущерба из заработной платы административного персонала, виновного в простоях