47.Акцизы
Плательщики налога
Плательщиками акцизов являются:
1 классификация:
юридические лица Республики Беларусь;
иностранные юридические лица и международные организации;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы;
индивидуальные предприниматели.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций.
2 классификация:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
3 классификация:
по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие эти товары (переработчики):
по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся собственниками давальческого сырья, реализующие эти товары.
Давальческим сырьем являются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (исключая сырье, материалы, продукцию, приобретенные у этих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь плательщиками акцизов являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.
Облагаемые товары и ставки акцизов
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
– в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые – специфические ставки);
– в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь и каждый год могут пересматриваться и изменяться.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
– спирт;
– алкогольная продукция;
– пиво;
– табачная продукция;
– нефть сырая;
– любое топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
– ювелирные изделия;
– микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств – 8702, 8703 и 8704),
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Объект обложения и облагаемый оборот
Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.
при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась, а также при отсутствии копии статистической декларации;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.
по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов.
по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при отсутствии аналогичных товаров собственного производства – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.
при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:
– твердые (специфические) ставки акцизов – как объем таких товаров;
– адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при отсутствии аналогичных товаров собственного производства – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:
– либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;
– либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства (ввезенными в Республику Беларусь), использовании подакцизных товаров на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их безвозмездной передаче, при отгрузке по договору займа датой реализации признается соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки.
Подакцизная продукция облагается по нулевой ставке. К таким товарам относятся:
– отдельные виды спирта;
– отдельные виды спиртосодержащих растворов;
– нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь (как при ввозе, так и при реализации);
– нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая производственными объединениями "Беларуснефть" и "Белгеология" на переработку;
– подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.
Отдельные подакцизные товары, вывозимые в Российскую Федерацию без таможенного оформления, облагаются по временным пониженным ставкам акцизов.
Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена (кроме вывозимых в государства – участники Содружества Независимых Государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения), подлежат обложению акцизами.
Налогоплательщики, реализующие товары, освобождаемые от акцизов, в том числе товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь, обязаны обеспечить раздельный учет отпуска (отгрузки), а также реализации освобождаемых от акцизов экспортируемых подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учета товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь, исчисление акцизов производится по ставкам, установленным по реализации товаров на территории Республики Беларусь.
Для подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в Российскую Федерацию) налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации копии следующих документов:
– контракта (договора) налогоплательщика с нерезидентом Республики Беларусь на поставку подакцизных товаров;
– экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля;
– железнодорожной накладной;
– товарно-транспортной накладной (иных грузосопроводительных документов) с отметкой грузополучателя о поступлении подакцизных товаров в Российскую Федерацию;
– договора с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем на оказание услуг по реализации (поставке) товаров нерезиденту Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию).
Порядок исчисления акцизов
Сумма акцизов определяется налогоплательщиками самостоятельно. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов указывается отдельной строкой. Исчисление акцизов расчетным путем по этим документам не производится. При реализации подакцизных товаров, не облагаемых акцизами, облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается надпись или ставится штамп "Без акцизов".
Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле
,
где Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в процентах.
В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле
С = Р × А,
где Р – рыночная цена; А – ставка акцизов в процентах.
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле
С = О × А,
где О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении); А – специфическая ставка акцизов.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции (включая по исполнению договора займа), подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.
Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств – участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.
В случае использования подакцизных товаров (в качестве сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции), по которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены (включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью (кроме нефти, ввозимой на территорию Республики Беларусь, добываемой в республике и поставляемой производственными объединениями "Беларуснефть" и "Белгеология" на переработку), использованному для ее производства.
При производстве подакцизных нефтепродуктов (включая их производство из давальческого сырья) сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную в бюджет Республики Беларусь по нефти, использованной для производства подакцизных нефтепродуктов.
При производстве нефтепродуктов из давальческого сырья суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет, подлежат уменьшению на суммы акцизов, уплаченные в бюджет Республики Беларусь собственником сырья, только в случае представления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка о фактическом поступлении акцизов в бюджет Республики Беларусь.
Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья по подакцизному сырью при производстве неподакцизных нефтепродуктов, относятся у собственника сырья на увеличение себестоимости этих нефтепродуктов. Это положение распространяется и на производство подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья (нефти).
Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику давальческого сырья, относятся у собственника сырья на себестоимость подакцизных товаров (кроме их использования собственником давальческого сырья для дальнейшей переработки).
Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость этих товаров.
Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, включая подакцизные товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь, а также облагаемые по нулевой ставке, на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указываются налогоплательщиком в расчете по акцизам отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращаются по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета на основании представленных расчетов в месячный срок со дня получения расчета по акцизам за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Суммы акцизов по подакцизным товарам, используемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для производства товаров, не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость неподакцизной продукции и зачету (возврату) не подлежат.
Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакцизным товарам (включая произведенные из давальческого сырья), определяются как разница между начисленными суммами акцизов и предъявленными суммами акцизов за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Порядок и сроки уплаты акцизов
Уплата плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом, если сумма налога, подлежащая уплате по расчету, имеющемуся на начало текущего месяца, составила:
– от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, – в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;
– более 27 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, – в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Налогоплательщики производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактических оборотов по реализации товаров за текущий месяц и по его результатам вносят суммы налога в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за текущим.
Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
В налоговую декларацию за текущий налоговый период подлежит включению налоговая база, определенная на дату фактической реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на этот налоговый период.