46. Порядок исчисления, уплаты и отражения в учете налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. Организации.

Под организациями понимаются:

– юридические лица Республики Беларусь;

– иностранные юридические лица и международные организации;

– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

– хозяйственные группы.

2. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения Белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

3. Индивидуальные предприниматели.

4. Организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом), включая:

• обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

• обороты по обмену товарами (работами, услугами);

• обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

– имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого предприятия;

– имущества организации его учредителю (участнику) в размере и (или) доле, не превышающем размер и (или) долю вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

– имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам;

– имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

– имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

– жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога является сторона, их передающая.

2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

Оборотами по реализации признаются также недостача, хищения, порча товаров, продажа и прочее выбытие основных средств.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследова-тельских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыска-тельских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы.

Налоговая база (облагаемый оборот)

Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота) при реализации товаров (работ, услуг) являются:

1. Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах.

3. При определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

4. При реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения. Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.

5. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется независимо от формы расчетов как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

Для правильного определения, к какому отчетному периоду относится реализация, облагаемая налогом, необходимо знать дату реализации.

Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и др.); при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара.

Датой реализации по передаче внутри предприятия является дата передачи.

Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров является дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу.

При использовании вексельной формы и других форм расчетов датой фактической реализации является дата поступления векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога. По экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) налоговая база определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь. Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их реализации не является Республика Беларусь. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг, являются: контракт с иностранными или белорусскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или белорусским лицом выполненных работ и оказанных услуг; акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

Ставки налога

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

• Ноль (0) процентов – при реализации:

– экспортируемых товаров;

– работ по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

– экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;

– транзитные перевозки по территории Республики Беларусь.

• Десять (10) процентов:

– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %;

– при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10 % только на территории РБ.

• Восемнадцать (18) процентов:

– при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в предыдущих пунктах.

• Девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 × 100) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога 10 %.

• Пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 × 100) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога 20 %.

Налогообложение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) по разным ставкам производится только при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких товаров (работ, услуг).

Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0) процентов при вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации следующих документов:

– контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером (за исключением резидентов Российской Федерации) на поставку товаров;

– копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля, и указанием даты выдачи подтверждения.

Документальное подтверждение применения ставки налога в размере ноль (0) процентов производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров.

3.5. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налога

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

– обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

– суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

– имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами;

– обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость;

– перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

– лекарственных средств, а также медицинской техники;

– медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицензии);

– услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

– услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

– продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

– услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

– услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь;

– ритуальных услуг,

– религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения;

– по номинальной цене почтовых марок;

– жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых населению, в том числе через соответствующие предприятия и организации;

– работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций (объединений), а также по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

– платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

– услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

– изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых приняты в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

– товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) налогоплательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

– товаров (работ, услуг) лечебно-производственных мастерских противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений;

– драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке драгоценных металлов;

– товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

– ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);

– лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

– банками и небанковскими финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты. Осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами.

– услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

– долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

– санаторно-курортных путевок;

– платных услуг, оказываемых подразделениями главного управления военизированной пожарной службы Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

– услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

– услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

– научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-тех-нологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь;

– услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. От налога освобождаются страховые взносы (премии) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации освобождаемых от налога товаров, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года. К подаче заявления в целях уплаты налога приравнивается выделение сумм налога в первичных учетных и расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик, выделивший сумму налога в указанных документах, является плательщиком налога в текущем календарном году по оборотам от реализации товаров. Исключение составляют случаи, когда выделенные в первичных учетных и расчетных документах суммы налога возвращены покупателям товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления налога

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

Налог рассчитывается по формуле

Н = Б × С,

где Н – исчисленная сумма налога; Б – налоговая база; С – установленная ставка налога.

Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен налог.

Сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг). Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров (работ, услуг). В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, должны содержать реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах перечисленные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах – итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах. При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар ("без НДС"; 9,09 % (при ставке 10 %) или 15,25 % (при ставке 18 %).

Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) и изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм налогов.

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок по утвержденной форме. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, в которых подтверждается оплата налога при приобретении товаров (работ, услуг) и указываются реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых тоже указываются реквизиты по налогу. При отсутствии заполненной книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя, если выполнены следующие требования:

– наличие первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (с указанием в них реквизитов по налогу), подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);

– оплата (за исключением предварительной) и соответствующие записи в книге покупок;

– факт поступления товаров, (работ, услуг) на предприятие;

– наличие счета-фактуры по приобретенным работам, услугам.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Вычеты, принятые к зачету, при выполнении вышеперечисленных условий не сразу сопоставляются с суммой начисленного налога на добавленную стоимость, а распределяются следующим образом:

– сумма налоговых вычетов относится за счет прибыли, остающейся у предприятия, при использовании товаров, работ, услуг на непроизводственную сферу;

– сумма налоговых вычетов относится на затраты по производству продукции, работ, услуг, если предприятие реализует продукцию, освобождаемую от обложения налогом на добавленную стоимость;

– сумма налоговых вычетов уменьшается на расчетную величину, равную 4 % выручки от реализации (оборота по реализации) товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум), облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную величину, равную 6,5 % суммы оборота по реализации этих нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается в составе внереализационных расходов.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные продавцу, – нерезиденту Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам, подлежат вычету только в том случае, если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного товара в Республике Беларусь, Российской Федерации и ввоз товаров производится из этого государства. Суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на увеличение стоимости указанных товаров.

При приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата не установлена законодательством или соглашением сторон.

Суммы налога, уплаченные командированным работником налогоплательщика за счет личных средств при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету после получения товаров (работ, услуг) и погашения задолженности перед работником.

Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), производится по решению налогового органа по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет. Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о зачете либо возврате. При этом, если превышение сумм налога составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления налогоплательщиком заявления о проведении зачета либо возврата, решение о проведении зачета либо возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности зачета либо возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 60 дней со дня представления налогоплательщиком заявления о зачете либо возврате.

Исчисление налога по расчетной ставке

Предусмотрены три способа исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли: