86. Контроль правильности исчисления финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов – важнейшее направление контроля, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

• обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, работ, услуг, внереализационных результатов и прочих доходов;

• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

• контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах – Главной книге; журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счетам 91, 92; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения, различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

• данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

• данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

• суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

• данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

• данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, от реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 "Прибыли и убытки". В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве – полученную прибыль, в активе – ее использование или фактически полученный убыток. Основными источниками контроля использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки балансовых статей "Платежи в бюджет" и "Прочие отвлеченные средства", соответствующие формы отчетности, первичные бухгалтерские документы и записи в учетных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчеты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.

При проведении контроля необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности отражения в отчетности:

• фактической выручки от реализации основной продукции, работ, услуг;

• фактических затрат на производство реализованной продукции;

• прибыли от прочей реализации;

• внереализационных доходов;

• суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе контролер устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Контролер прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг – по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты.

Контролер проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отражаемых сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов контролер сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг", с данными Главной книги. При этом контролер составляет следующую вспомогательную ведомость. При установлении отклонений контролер должен установить причину несоответствия.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов контролер составляет вспомогательную ведомость.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В условиях, когда отсутствует монополия и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованной их величины.

При возможности контролер сравнивает плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции, как в целом, так и в разрезе отдельных затрат.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов:

• на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства;

• на проведение природоохранных мероприятий;

• на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений;

• на благотворительные цели;

• в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Контролеру необходимо оценить прибыль предприятия. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетных и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 91.

Углубляя анализ, изучают результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (рост продажных цен, удорожание себестоимости, изменение объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли контролер разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

Контроль внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение проверки внереализационных результатов осуществляют в той последовательности, как они изложены в главе 3 Основных положений по составу затрат.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).

В процессе проверки прежде всего обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

При проверке на основании записей по счетам 91, 92 контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по налогам. Особое внимание обращают на правильность применения установленных ставок отчислений, а по налогу на недвижимость, кроме того, на обоснованность определения остаточной стоимости основных фондов.

При проверке также необходимо обратить внимание на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие.

Образование этих фондов контролируют на основании данных журнала-ордера № 12, а также записей по дебету счета 91, в корреспонденции с кредитом счета 84.

Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся:

• расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства;

• затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся;

• расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами;

• компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

В ходе контроля указанных операций контролеры выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели.

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, контролер обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нару­шений и привлечению виновных должностных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.

В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереализационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за не­своевременное перечисление платежей в бюджет и другие экономи­ческие санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль.