Порядок исчисления и уплаты налога

При расчете налога за добычу природных ресурсов необходимо объемы добываемых из природной среды ресурсов в натуральном выражении умножить на ставку налога.

При расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду необходимо объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ умножить на ставку налога.

При расчете налога за переработку нефти и нефтепродуктов объемы переработанных нефти и нефтепродуктов умножают на ставку налога.

При расчете природопользователями сумм налога за добычу воды из природных источников при отсутствии на водозаборах водоизмерительных приборов и аппаратуры применяется коэффициент 1,3.

Налог за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников выбросов взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, пользующихся транспортными средствами. Расчет сумм налога за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников производится природопользователями исходя из фактических объемов выбросов и в зависимости от видов используемого моторного топлива за передвижение только на территории Республики Беларусь при условии раздельного учета израсходованного топлива. Сумма исчисленного налога относится на издержки. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств к ставкам налога устанавливаются коэффициенты: дизельное топливо – 0,8; сжиженный газ – 0,3; биодизельное топливо – 0,6.

Ответственность плательщиков за исчисление уплату налога и контроль налоговых органов

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) возлагается на плательщика.

Учет поступающих в бюджет налогов за пользование природными ресурсами (экологического налога), контроль за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты осуществляются налоговыми органами.

54. С/Х

Плательщики целевых платежей

Плательщиками целевых платежей (далее – плательщики) являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, под которыми понимаются:

– юридические лица Республики Беларусь;

– иностранные юридические лица и международные организации;

– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

– хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет также являются плательщиками налога.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения целевых платежей признаются:

– реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг);

– сдача имущества в аренду, лизинг.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также сумма налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным со ставкой налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов, подлежащая уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесенная на внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в установленном законодательством порядке и установленные сроки (далее – налоги и сборы).

После подтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов производится перерасчет налоговой базы.

Налоговая база у плательщиков (независимо от организационно-правовой формы), осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налоговая база у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее – банк), за исключением Национального банка Республики Беларусь, определяется как разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

Налоговая база у страховых организаций – балансовая прибыль, которая определяется как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы данных организаций, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка (доход), в том числе от сдачи имущества в аренду (лизинг), принимается для определения налоговой базы на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики по оплате либо по отгрузке товаров (работ, услуг).

При реализации ювелирных изделий датой их реализации является дата отгрузки ювелирных изделий.

При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации.

При определении налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), выручка (доход) принимается на дату реализации в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (официальному курсу) иностранной валюты (условных денежных единиц), а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. В налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов) и суммой выручки (дохода), принятой в белорусских рублях на дату реализации (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов), в случаях, когда дата реализации предшествовала дате определения величины обязательства. Указанная сумма разницы включается (исключается) на дату получения оплаты, а в случаях прекращения обязательств по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части).

При определении налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (в условных денежных единицах либо в белорусских рублях по курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь), выручка (доход) принимается на дату реализации в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (в условных денежных единицах либо в белорусских рублях) путем пересчета с применением курсов Национального банка Республики Беларусь (официальных курсов), а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доход) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации. В налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов), и суммой выручки (дохода), принятой в белорусских рублях на дату реализации (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов), в случаях, когда дата реализации предшествовала дате определения величины обязательства. Пересчет подлежащей оплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся на дату получения оплаты, а в случаях прекращения обязательств по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части).

Под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (в условных денежных единицах либо в белорусских рублях по курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь).

Не включаются в налоговую базу:

– возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

– возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

– внереализационные и операционные доходы.

Сумма исчисленных целевых платежей учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

Плательщики, осуществляющие согласно их уставу и соответствующим специальным разрешениям (лицензиям – по лицензируемым видам деятельности) производство и реализацию товаров (работ, услуг), торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания и иную деятельность, исчисляют и уплачивают целевые платежи соответственно от выручки, валового дохода, дохода, балансовой прибыли отдельно по каждому виду деятельности и при условии их раздельного учета.

Ставки целевых платежей

Целевые платежи уплачиваются в размере 3,9 % величины налоговой базы, в том числе:

– сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов в размере 0,4 %;

– сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2 %;

– налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1 %;

– сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в размере 0,5 %.

Льготы по целевым платежам

Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей:

– организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

– организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

– лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

– организации потребительской кооперации;

– организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

– организации – в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, по перечню работ (услуг), утверждаемому постановлением Совета Министров Республики Беларусь;

– организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструктор-ских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;

– организации – в части выручки от реализации санаторно-курорт-ных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения Республики Беларусь по перечню оздоровительных учреждений Республики Беларусь,

– органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

– организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), – в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

– организации – в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций;

– организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

– организации, осуществляющие лотерейную деятельность;

– организации – в части работ (услуг) по модернизации пунктов пропуска через государственную границу и демаркации Государственной границы Республики Беларусь;

– государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации – в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

– подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и организации, находящиеся в его ведении, – в части оказания охранных (платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета;

– производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

– организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

– Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения – в соответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Освобождаются от исчисления и уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог:

– организации – резиденты свободных экономических зон (далее – СЭЗ) в рамках действия специального правового режима соответствующих СЭЗ – в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь;

– организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, – в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования;

– строительные организации Республики Беларусь – в части выручки от строительных работ, выполненных ими на территории государств – участников Содружества Независимых Государств, при наличии раздельного учета;

– члены научно-технологической ассоциации, инициатором создания которой выступает Белорусский государственный университет, – в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Особенности исчисления целевых платежей

Исчисление целевых платежей с учетом особенностей деятельности отдельных организаций производится:

1. Организациями, имеющими внутренние обороты (для банков – обороты между филиалами), – без учета этих оборотов.

2. Организациями общественного питания (включая обособленные подразделения, предоставляющие услуги по общественному питанию, при наличии раздельного учета) – от валового дохода без учета доходов собственного производства.

3. Организациями бытового обслуживания населения, обособленными подразделениями организаций, оказывающими бытовые услуги населению, – от объема реализации товаров (работ, услуг) без учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей (при условии выделения в квитанциях на выполнение заказа или в первичных учетных документах стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей по ценам их приобретения).

4. Организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационными организациями, обособленными подразделениями юридических лиц, оказывающими жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, – от выручки, полученной за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платы населения за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями и коммунальными услугами, а также платы за общежитие.

5. Белорусскими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, – без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств.

6. Организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате которой товары в соответствии с законодательством Республики Беларусь относятся к продукции собственного производства, – от валового дохода.

Организации, приобретающие готовую продукцию и подвергающие ее дополнительной доработке (расфасовке), комплектации или дооборудованию, исчисляют налог от валового дохода.

Валовой доход определяется как разница между ценой реализации и стоимостью приобретенной готовой продукции с учетом затрат на ее приобретение.

Объект налогообложения для исчисления и уплаты целевых платежей отсутствует в случае переработки иностранными юридическими лицами собственного или давальческого сырья на территории Республики Беларусь и вывоза за пределы Республики Беларусь товаров, произведенных из этого сырья, для дальнейшей их реализации за пределами Республики Беларусь.

Порядок исчисления целевых платежей

Организации производят исчисление целевых платежей в следующем порядке:

1. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), – в части средств, полученных от предпринимательской деятельности, уплачивают сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

2. Организации лесного хозяйства – в части средств, полученных от предпринимательской деятельности.

3. Организации по эксплуатации и содержанию газового хозяйства, электрических и тепловых сетей, участвующие в расчетах, – от валового дохода.

4. Организации, занимающиеся посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю, – от дохода (вознаграждения).

5. Организации по транспортировке и поставке газа, снабженческо-сбытовые, относящиеся по роду своей деятельности к торговым организациям, – от валового дохода в части снабженческо-сбытовой деятельности.

6. Энергетические организации по энергии собственной выработки – от выручки от реализации ее потребителям, в том числе избыточные по производству электроэнергии производственные энергообъединения – от выручки за реализацию энергии потребителям и дефицитным производственным энергообъединениям.

7. Организации, в том числе банки, осуществляющие лизинговую деятельность, – от дохода, определяемого как разница между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты, а также от суммы возмещения стоимости объекта лизинга, превышающей первоначальную балансовую стоимость объекта с учетом переоценки.

8. Туристско-экскурсионные организации, которые формируют стоимость путевки с учетом приобретения услуг (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.) в местах пребывания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, – от выручки от реализации товаров (работ, услуг).

9. Организации, осуществляющие продажу нефти, бензина, дизельного топлива и других нефтепродуктов, сжатого и сжиженного газа (несобственного производства), – от валового дохода.

10. Организации при выполнении строительных, строительно-мон-тажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических и других работ – от выручки от реализации работ, выполненных собственными силами.

11. Организации-застройщики, осуществляющие строительство объекта и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление таких работ, при реализации этого объекта – от выручки.

При осуществлении строительства с заключением договора строительного подряда с генеральным подрядчиком и (или) подрядчиком на строительство объекта, при реализации этого объекта – от валового дохода.

12. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление таких видов деятельности, – от дохода.

Доход определяется как разница (дисконт) между ценами реализации (погашения) и приобретения ценных бумаг.

13. Биржи – от выручки, полученной в виде комиссионного сбора, вознаграждений от сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на определенный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг.

14. Организации-перевозчики, осуществляющие морскую перевозку в соответствии с договором морской перевозки (далее – перевозчики), – от выручки от реализации услуг по договорам морской перевозки.

15. Банки – от доходов, исчисленных как разница между суммой процентных доходов и расходов, комиссионных доходов и расходов, прочих банковских доходов и расходов.

Суммы целевых платежей учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со статьей 49 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" в 2005 году установлена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

– акцизы (для подакцизных товаров);

– сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые в соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год";

– налог с продаж автомобильного топлива;

– налог на добавленную стоимость.

Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" установлен перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, и налог на приобретение бензина и дизельного топлива устанавливаются как надбавки к цене реализуемых товаров и услуг и исключаются из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Сроки представления налоговой декларации (расчета)

Плательщики целевых платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестицион-ных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Уплата целевых платежей производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Плательщики, имеющие льготы по целевым платежам, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляют сведения об использованных льготах по целевым платежам, сбору на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбору на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 г.

Уплата целевых платежей производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма целевых платежей, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством (принимается размер базовой величины, действующий на 1-е число месяца, следующего за отчетным), целевые платежи за отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:

– не позднее 10-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) вносится одна третья часть суммы целевых платежей, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) за месяц, предшествующий отчетному;

– не позднее 22-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) уплачивается сумма целевых платежей по налоговой декларации (расчету) за отчетный месяц с учетом суммы, внесенной ранее.