68. Порядок оформления результатов ревизии (проверки). Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комлексной ревизии.

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии (проверки), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты и справки подписываются проводившим ревизию (проверку) должностным лицом (руководителем ревизионной комиссии), членами ревизионной комиссии, руководителем проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, главным бухгалтером (выполняющим функции главного (старшего) бухгалтера) проверяемого субъекта, а при необходимости – другими участниками проверки (ревизии).

В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта ревизии (проверки) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие его должностные лица субъекта предпринимательской деятельности делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку).

Проверяющий вправе потребовать представить также письменные объяснения должностных лиц проверяемого субъекта и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией (проверкой) нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту ревизии (проверки) и являются неотъемлемой его частью.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется работником, проводившим ревизию (проверку), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной комиссии), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.

Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии (проверки).

В акте ревизии (проверки) должны быть указаны:

• основание назначения ревизии (проверки), дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии (проверки);

• даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии (проверки);

• должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписывать акт ревизии (проверки), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии (проверке);

• наименование и местонахождение проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

• наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

• кем и когда были проведены предыдущие ревизии (проверки), какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

• какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

• место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения;

• факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

• факты сокрытия или несвоевременного перечисления причитающихся бюджету платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

• установленные в ходе ревизии (проверки) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

• размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

• должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта предпринимательской деятельности;

• иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акте ревизии (проверки) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.

При проведении ревизии (проверки) уполномоченные должностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: суммы ущерба; период, на протяжении которого совершалось нарушение; даты и номера документов; виновные лица и др. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из различных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

Результаты ревизии (проверки) излагаются в акте на основе:

• проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых субъектов документов и материалов, проведенных встречных проверок;

• фактических проверок действительности совершенных операций;

• итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии (проверки) инвентаризаций;

• проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

• данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

По окончании ревизии (проверки) орган, проводивший ревизию (проверку), обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника (уполномоченное им лицо) проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию (проверку). Материалы таких ревизий (проверок) передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

Материалы ревизии (проверки) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются: наименование проверяемого субъекта, его юридический адрес, характер выявленных нарушений, какие требования нормативных правовых актов не соблюдены, фамилии и должности лиц, виновных в нарушениях, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения контролирующими органами субъекта предпринимательской деятельности и его руководителя, виновных в нарушениях законодательства, к экономической и иной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.

В случае, если материалы ревизии (проверки) передаются правоохранительным органам без сопроводительного письма, на втором экземпляре акта представитель правоохранительных органов делает запись о приемке акта с указанием фамилии, должности принявшего акт и даты передачи акта.

Персональную ответственность за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов ревизий и проверок несет руководитель органа, назначивший ревизию (проверку).

Государственные органы и должностные лица, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии (проверки) регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. При отказе в возбуждении уголовного дела или прекращении возбужденного по материалам ревизии (проверки) уголовного дела в контролирующий орган направляется копия соответствующего постановления, а также разъясняются право и порядок ознакомления с материалами дела и обжалования принятого решения.

При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии (проверки) вследствие неполноты представленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию (проверку). О назначении дополнительной (повторной) ревизии (проверки) информируется контролирующий орган, который вправе провести дополнительную (повторную) ревизию (проверку).

Оформленный акт ревизии (проверки) направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.

Один экземпляр материалов ревизии (проверки), проводимой по приказу (распоряжению) руководства министерства, не позднее трех дней после ее завершения передается для регистрации в контрольно-ревизионное управление министерства.

Материалы ревизий (проверок), проводимых по приказу (распоряжению) руководителей объединений, концернов, предприятий, передаются в контрольно-ревизионную службу соответствующих юридических лиц.

Председатель ревизионной комиссии или работник контролирующего органа, независимо от того, есть у него предписание или нет, вносит в книгу учета проверок (ревизий) необходимые сведения и скрепляет их своей подписью.

Контрольно-ревизионное управление министерства совместно с отраслевым управлением обязаны не позднее 30-дневного срока со дня подписания акта рассмотреть материалы ревизии и вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности мер воздействия, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные необходимые меры по устранению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

По материалам ревизии издается приказ министра или информационное письмо при наличии незначительных нарушений. Они направляются субъекту предпринимательской деятельности, на котором проводилась ревизия, для руководства и исполнения.

Руководитель проверяемого субъекта предпринимательской деятельности или назначивший ревизию (проверку) по своему приказу обязан:

• не позднее двухнедельного срока рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению отмеченных нарушений, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением этого решения;

• разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы служб предприятия по соблюдению действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности. Мероприятия представляются в Контрольно-ревизионное управление, выполнение их отслеживается ежеквартально, одновременно с представлением отчета о контрольно-ревизионной работе по форме 2-ревизия;

• при необходимости направлять информацию о результатах ревизии в другие органы для принятия решения по пресечению правонарушения.

Перечень вопросов, подлежащих отражению акте комплексной ревизии

При контроле производственной деятельности необходимо проверить:

• выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономическим показателям;

• объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации, динамику остатков готовой продукции на складах, соотношение отгруженной и оплаченной продукции;

• достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации продукции;

• структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и пр.);

• состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;

• ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению;

• правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

При ревизии деятельности научно-исследовательских и конструкторских организаций следует иметь в виду, что основной учетной единицей и объектом планирования, финансирования и калькулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является тема (договор).

В процессе проведения ревизии деятельности научно-исследова-тельских институтов и конструкторских бюро необходимо проверить:

• обеспеченность работ договорами, заключенными в установленном порядке, соблюдение установленных календарным планом сроков окончания работ по темам (этапам);

• своевременность корректировки планов, стоимости работ, наличие прекращенных работ, причины прекращения, размер потерь в связи с этим;

• наличие документов, подтверждающих сдачу работ и удостоверяющих выполнение номенклатурных позиций плана, правильность их оформления;

• правильность определения и списания затрат и материальных ценностей по конкретным темам (договорам);

• своевременность и качество проведения инвентаризации оставшихся материальных ценностей и специального оборудования по законченным и прекращенным темам;

• законность приобретения за счет средств научно-исследова-тельских работ основных средств общего назначения.

Контроль финансовой деятельности включает:

• правильность определения финансовых результатов и их достоверность, причины убыточности в целом или отдельных видов продукции;

• достоверность исчисления объема реализованной продукции;

• законность и правильность заключения и исполнения договоров по бартерным сделкам;

• прибыль предприятия, ее состав и использование;

• наличие кредитов, их целевое использование;

• целевое использование бюджетных ссуд, выданных предприятию, и оценка оправданности невозврата ссуд в установленные сроки;

• анализ дебиторской и кредиторской задолженности, законность и реальность задолженности с поставщиками и покупателями, просроченная дебиторская задолженность, принимаемые меры по ее снижению, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

• своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причины неперечисления; необходимость пересчета налоговых платежей;

• проверку документов по банковским операциям, достоверность, законность и целесообразность операций по расчетному, валютному и другим счетам предприятия;

• правильность использования фондов накопления и потребления;

• эффективность долгосрочных финансовых и имущественных вложений в иные юридические лица.

Контроль учета затрат на производство и себестоимость продукции:

• правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции;

• своевременность и обоснованность списания затрат сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, заработной платы на производство продукции;

• соответствие фактического списания сырья, материалов, топлива, энергии действующим утвержденным нормам расхода;

• анализ потерь от брака.

Контроль использования и сохранности основных средств:

• законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств (реализация, списание), начислению амортизации (износа), отражения на счетах бухгалтерского учета;

• соблюдение законодательства при отчуждении имущества, залоге, сдаче в аренду, разгосударствлении, внесении в качестве вкладов в уставные фонды юридических лиц;

• правильность оформления выбытия основных фондов вследствие ветхости, стихийных бедствий, полного износа;

• правильность оценки основных фондов при реализации, передаче другим организациям и частным лицам, сдаче в аренду;

• договоры аренды помещений и оборудования, соблюдение действующего законодательства в части распоряжения арендным имуществом и расчете арендной платы, выполнение арендных обязательств;

• наличие аргументов для пересчета налоговых платежей.

Контроль использования и сохранности товарно-материальных ценностей:

• состояние учета, сохранности и расходования материалов на центральных и цеховых складах, в том числе драгметаллов, спирта, инструмента и приспособлений;

• правильность оприходования товарно-материальных ценностей, в том числе по бартерным сделкам, согласно заключенным договорам;

• проверка своевременности и правильности проведения инвентаризаций материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции, правильность оформления и определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач и потерь по нормам естественной убыли, взыскание недостач с виновных лиц;

• правильность применения цен при учете и отпуске материальных ценностей на сторону;

• выборочная инвентаризация готовой продукции, материалов, спирта;

• соблюдение Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях Госкомпрома Республики Беларусь, утвержденной 9.12.1993 г. заместителем председателя Государственного комитета Республики Беларусь по промышленности и межотраслевым производствам, 14.12.1993 г. заместителем председателя Комитета по драгоценным металлам и драгоценным камням при Совете Министров Республики Беларусь.

Контроль использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование:

• соблюдение штатно-сметной дисциплины, заключенных контрактов, законность установления надбавок и доплат;

• состояние табельного учета на предприятии;

• правильность оформления первичных документов по начислению заработной платы и расчетно-платежных ведомостей по оплате труда рабочих и служащих, своевременность выплаты заработной платы;

• анализ учета по труду (Ф-1Т);

• достоверность расчетов по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям в соответствии с действующими положениями;

• правильность учета депонентских сумм и оформления их выплат;

• обоснованность выплаты премий, достоверность показателей, принятых для ее начисления;

• оплата подрядным организациям;

• правильность исчисления подоходного налога и других обязательных удержаний из заработной платы, наличие нарушений, вызывающих необходимость их пересчета.

Контроль ценообразования:

• порядок формирования и применения цен в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 "Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов";

• уровень цен, устанавливаемый на реализованную продукцию (занижение цен на экспортную продукцию, завышение цен на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке);

• уровень цен, применяемый при реализации продукции через посреднические структуры;

• индекс изменения цен за проверяемый период;

• наличие посредников, обоснование необходимости проведения реализации через посреднические структуры;

• соблюдение Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З "О ценообразовании" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 37, 2/30) и Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь".

Контроль расчетов с подотчетными лицами:

• наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги;

• соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законность и целесообразность расходования средств подотчетным лицом, своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм;

• законность и целесообразность возмещения командировочных расходов, правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки, в том числе в загранкомандировки;

• оформляются ли приказы по командировкам, даются ли командируемым работникам письменные задания, не допускаются ли случаи фиктивных командировок;

• проверка предоставленных командированными лицами авансовых отчетов;

• реальность задолженности по подотчетным лицам, своевременность взыскания задолженности, нет ли случаев технических ошибок списания сумм задолженности с подотчетных лиц без оправдательных документов на счета затрат;

• соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей.

Контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций:

• соблюдение требований Указа Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 года № 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" и иных актов законодательства о валютном контроле;

• законность, достоверность и целесообразность операций, проведенных по валютным счетам;

• целевое и эффективное использование валютных средств, наличие обязательной продажи валютных средств;

• соответствие остатков валютных средств по счетам в банке данным учета по Главной книге;

• наличие обоснования загранкомандировки и письменного отчета о результатах загранкомандировки;

• правильность выдачи авансов на командировки в валюте, достоверность и своевременность представления авансовых отчетов.

Контроль инновационного фонда:

• целевое использование фонда;

• правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете;

• своевременность перечисления платежей министерству, задолженность по перечислениям перед министерством.

Контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций:

• ревизия кассы (составляется акт);

• соответствие фактического наличия денежных средств в кассе данным бухгалтерского учета, обеспечение их сохранности;

• соблюдение кассовой дисциплины, выполнение других требований Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28 июня 2001 г. № 159:

• полнота и своевременность оприходования наличных денег, полученных по чекам со счетов предприятия в банке, целевое их использование;

• соблюдение установленного банком лимита остатков наличных денег в кассе;

• соблюдение порядка и правильность оприходования выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет;

• проверка выплат денег по платежным ведомостям;

• правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, законность и своевременность списания денежных средств с подотчета кассира;

• правильность, законность и целесообразность использования денежных средств на хозяйственные нужды и служебные командировки.

Контроль использования автотранспортных средств:

• правильность оформления путевых листов и товарно-транс-портных накладных;

• достоверность учета пробега, объема выполненных работ и расхода горюче-смазочных материалов;

• правильность учета, хранения и списания запасных частей и техники, достоверность отражения в бухгалтерском учете.

При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (новая редакция), в соответствии с которым предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа, устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации.

В связи с этим необходимо проверить:

• своевременность составления и качество оформления первичных документов;

• правильность ввода информации в компьютер по счетам бухгалтерского учета;

• соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счетам;

• достоверность бухгалтерских данных, характеризующих основные экономические показатели ревизуемого предприятия (реализация, себестоимость, прибыль), необходимость пересчета налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

• соблюдение Перечня типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств и ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, утвержденного Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.1988 г.

Проверка состояния контрольно-ревизионной работы на предприятии:

• наличие контрольно-ревизионной службы, планов работ и их выполнение;

• проведение ежегодных ревизий финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, входящих в состав головного предприятия;

• качество проведенных ревизий и проверок, своевременность их рассмотрения, эффективность принятых мер по устранению вскрытых недостатков;

• ревизии и проверки, проведенные за ревизуемый период (наименование органа, осуществляющего ревизию (проверку), за какой период произведена проверка, дата составления акта (справки);

• наличие книги учета проверок (ревизий) и соответствие ее Правилам ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001 г. № 248