- •Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік
- •Сутність бухгалтерського обліку
- •Поділ системи бухгалтерського обліку
- •Суб'єкти бухгалтерського обліку
- •Принципи бухгалтерського обліку
- •Моральність і бухгалтерський облік
- •Правове регулювання бухгалтерського обліку
- •Стандарти обліку
- •Облікова політика підприємства
- •План рахунків: характеристика
- •Інструкція до Плану рахунків
- •Аналітичний облік
- •Структура Плану рахунків
- •Робочий план рахунків
- •Економічна сутність необоротних матеріальних активів.
- •Визнання та оцінка необоротних матеріальних активів
- •Визнання основних засобів
- •Оцінка основних засобів
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік основних засобів
- •Документування господарських операцій з обліку основних засобів
- •Характеристика рахунків з обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- •Характеристика субрахунків рахунку 13 «Знос(амортизація) необоротних активів»
- •Надходження основних засобів
- •Поняття зносу основних засобів
- •Облік капітального будівництва
- •Облік орендних та лізингових операцій
- •Поняття та види лізингу
- •Управління необоротними матеріальними активами
- •Відображення інформації про необоротні матеріальні активи в облікових регістрах та звітності
- •Облік нематеріальних активів та гудвілу
- •Економічна сутність та класифікація нематеріальних активів
- •Структура п(с)бо 8 та основні терміни
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік нематеріальних активів
- •Характеристика рахунків 12 ''Нематеріальні активи", 19 "Гудвіл при придбанні"
- •Нематеріальні активи: визнання, оцінка, переоцінка
- •Документування господарських операцій з обліку нематеріальних активів
- •Облік капітальних інвестицій в придбання (створення) нематеріальних активів
- •Облік вибуття нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Особливості обліку гудвілу при придбанні
- •Відображення даних про нематеріальні активи та гудвіл
- •Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Фінансові інвестиції: поняття та види
- •Визнання та оцінка фінансових інвестицій
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік фінансових інвестицій
- •Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Облік надходження фінансових інвестицій
- •Структура п(с)бо 10, основні терміни та порівняльна характеристика з мсфз
- •Визнання та оцінка довгострокової дебіторської заборгованості
- •Порядок укладання договорів
- •Характеристика рахунку з обліку довгострокової дебіторської заборгованості
- •Облік заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду
- •Облік одержаних довгострокових векселів
- •Облік іншої дебіторської заборгованості та інших необоротних активів
- •Економічна сутність запасів
- •Структура п(с)бо 9 та основні терміни
- •Визнання та оцінка запасів
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік запасів
- •Характеристика рахунків з обліку запасів
- •Відображення даних про запаси в облікових регістрах і розкриття інформації у фінансовій звітності
- •Облік виробничих запасів малоцінних та швидко зношуваних предметів
- •Поняття і класифікація виробничих запасів
- •Документування господарських операцій з руху виробничих запасів
- •Характеристика субрахунків з обліку виробничих запасів
- •Аналітичний облік виробничих запасів
- •Відображення операцій з руху виробничих запасів на рахунках бухгалтерського обліку
- •Облік поточних біологічних активів
- •Облік оборотних малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •Облік витрат виробництва
- •Склад витрат виробництва
- •Етапи обліку витрат виробництва
- •Арактеристика основних методів калькулювання
- •Відображення операцій з обліку витрат виробництва на рахунках бухгалтерського обліку
- •Облік браку, напівфабрикаті власного виробництва готової продукції
- •Облік браку у виробництві
- •Облік напівфабрикатів
- •Поняття та класифікація готової продукції
- •Порядок формування первісної вартості та документування господарських операцій з готової продукцй
- •Відображення операцій з руху готової продукції
- •Облік товарів
- •Поняття, класифікація та оцінка товарів
- •Документування руху товарів
- •Відображення операцій з руху товарів на рахунках бухгалтерського обліку
- •Економічна сутність грошового обігу і розрахунків.
- •Економічна сутність грошового обігу і розрахунків
- •Загальний порядок ведення касових операцій
- •Оцінка грошових коштів
- •Документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами
- •Характеристика рахунків з обліку готівки та інших грошових коштів
- •Відображення операцій з грошовими коштами
- •Основні поняття з обліку грошових коштів на рахунках в банках
- •Документування руху грошових коштів на рахунках в банках
- •Характеристика рахунку 31 "Рахунки в банках"
- •Відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку
- •Поняття векселів та поточних фінансових інвестицій
- •Поняття векселя
- •Облік короткострокових векселів одержаних
- •Податковий облік векселів
- •Визначення основних понять поточної дебіторської заборгованості
- •Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
- •Облік дебіторської заборгованості
- •Облік розрахунків за авансами виданими
- •Облік розрахунків з підзвітними особами
- •Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •Облік розрахунків за претензіями
- •Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок
- •Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •Економічна сутність резерву сумнівних боргів
- •Облік резерву сумнівних боргів
- •Облік витрат майбутніх періодів
- •Власний капітал: поняття, економічна сутність та класифікація
- •Документування господарських операцій з обліку власного капіталу
- •Характеристика рахунків з обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань
- •Облік складових власного капіталу
- •Облік пайового капіталу
- •Облік додаткового капіталу
- •Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
- •Відображення даних про власний капітал
- •Облік забезпечень зобов'язань, цільового фінансування та страхових резервів
- •Поняття і класифікація забезпечень в бухгалтерському обліку
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік забезпечень зобов'язань
- •Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів
- •Облік цільового фінансування та цільових надходжень
- •Пайова участь у будівництві
- •Цільове бюджетне фінансування
- •Гуманітарна допомога
- •Облік страхових резервів
- •Управлінський облік забезпечень зобов'язань
- •Поняття зобов'язань та підстави їх виникнення
- •Структура п(с)бо 11 та основні терміни
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік зобов'язань
- •Характеристика рахунків з обліку зобов'язань
- •Відображення даних про зобов'язання в облікових регістрах
- •Податковий облік довгострокових зобов'язань
- •Управлінський облік та економічний аналіз зобов'язань
- •Управлінський облік довгострокових зобов'язань
- •Управлінський облік поточних зобов'язань
- •Використання інформації бухгалтерського обліку зобов'язань при проведенні економічного аналізу
- •Облік довгострокових позик
- •Поняття та класифікація кредиту
- •Облік довгострокових векселів виданих
- •Облік довгострокових зобов'язань з оренди
- •Облік відстрочених податкових зобов'язань та активів
- •Облік інших довгострокових зобов'язань
- •Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •Основні положення розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •Документування господарських операцій з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •Облік іншої поточної заборгованості
- •Облік короткострокових кредитів
- •Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- •Облік операцій з короткостроковими векселями виданими
- •Облік розрахунків за податками і платежами
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Облік розрахунків за іншими операціями
- •Облік доходів майбутніх періодів
- •Облік розрахунків з оплати праці та за страхуванням
- •Заробітна плата: поняття, види та форми
- •Оплата годин надурочної роботи
- •Порядок оплати роботи у святкові та неробочі дні
- •Оплата праці при виробництві продукції, яка виявилася браком
- •Оплата простою
- •Порядок нарахування допомоги у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
- •Утримання заробітної плати
- •Облік нарахування і виплати сум відпускних
- •Структура п(с)бо 26
- •Документування господарських операцій з обліку розрахунків з оплати праці
- •Відображення операцій з обліку розрахунків з оплати праці на рахунках бухгалтерського обліку
- •Податковий обпік оплати праці
- •Облік розрахунків за страхуванням
- •Податковий облік витрат на соціальне страхування
- •Управлінський облік оплати праці
- •Економічний аналіз розрахунків з оплати праці
- •Економічна сутність доходу
- •Економічна сутність прибутку
- •Поняття доходу та фінансових результатів
- •Класифікація доходів
- •Управлінський облік прибутку
- •Умови визнання доходу
- •Критерії оцінки доходу
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу від цільового фінансування
- •Визнання доходів за податковим законодавством
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік доходів і фінансових результатів
- •Характеристика рахунків з обліку доходів і фінансових результатів
- •Відображення даних про доходи та фінансові результати
- •Формування та облік доходів і фінансових результатів за видами діяльності
- •Облік доходів від звичайної діяльності
- •Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації"
- •Облік інших операційних доходів
- •Облік доходів від фінансової діяльності
- •Характеристика рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі"
- •Характеристика рахунку 73 "Інші фінансові доходи"
- •Склад доходів від інвестиційної діяльності
- •Характеристика рахунку 75 "Надзвичайні доходи"
- •Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"
- •Облік результатів операційної діяльності
- •Методика визначення та облік чистого доходу від реалізації
- •Методика визначення та облік валового прибутку
- •Методика визначення та облік фінансових результатів від операційної діяльності
- •Методика визначення та облік фінансових результатів від фінансової діяльності
- •Облік результатів надзвичайної діяльності
- •Облік використання прибутку підприємства
- •Економічна сутність та класифікація витрат
- •Економічна сутність витрат
- •Управлінський облік та економічний аналіз витрат
- •Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують облік витрат
- •Характеристика рахунків з обліку витрат
- •Групування витрат за економічними елементами
- •Склад елементів операційних витрат
- •Облік матеріальних витрат
- •Облік витрат на оплату праці
- •Блік відрахувань на соціальні заходи
- •Облік амортизації
- •Облік інших операційних витрат
- •Облік інших затрат
- •Відображення даних про витрати
- •Облік витрат діяльності
- •Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Особливості податкового обліку собівартості реалізації
- •Облік загальновиробничих витрат
- •Розподіл загальновиробничих витрат
- •Облік операційних витрат
- •Поняття, склад та відображення в податковому обліку адміністративних витрат
- •Склад інших витрат операційної діяльності та їх відображення в податковому обліку
- •Облік витрат іншої звичайної діяльності
- •Характеристика рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі"
- •Поняття, склад і відображення в обліку інших витрат
- •Поняття, склад і відображення в податковому обліку надзвичайних витрат
- •Характеристика рахунку 99 "Надзвичайні витрати"
- •Характеристика п(с)бо 17 "Податок на прибуток"
- •Характеристика рахунку 98 "Податок на прибуток"
- •Особливості визначення податку на прибуток відповідно до податкового законодавства
- •Облік на позабалансових рахунках
- •Значення обліку на позабалансових рахунках і його місце в системі економічної інформації
- •Об'єкти обліку на позабалансових рахунках
- •Класифікація позабалансових рахунків
- •Характеристика позабалансових рахунків
- •Документування руху позабалансових об'єктів
- •Характеристика субрахунків та аналітичних рахунків за позабалансовими об'єктами
- •Відображення в обліку процедури припинення господарської діяльності підприємства
- •Структура п(с)бо 27 та основні терміни
- •Бухгалтерське відображення процедури реорганізації підприємства
- •Документування при реорганізації
- •Юридичний аспект ліквідації
- •Податковий облік при ліквідації підприємства
- •Спрощений шлях ліквідації підприємства
- •Поняття інвентаризації
- •Суб'єкти інвентаризації
- •Умови обов'язкового проведення інвентаризації
- •Принципи інвентаризації
- •Методика проведення інвентаризації
- •Інвентаризація необоротних матеріальних активів
- •Нвентаризація нематеріальних активів
- •Інвентаризація запасів
- •Інвентаризація незавершеного виробництва
- •Інвентаризація готівки в касі
- •Інвентаризація коштів на рахунку в банку
- •Інвентаризація дебіторської заборгованості
- •Інвентаризація векселів
- •Інвентаризація зобов'язань
- •Інвентаризація фінансовий інвестицій
- •Інвентаризація статутного капіталу
- •Інвентаризація забезпечень зобов'язань
- •Інвентаризація бланків суворого обліку
- •Визначення, регулювання та відображення результатів інвентаризації
- •Види результатів інвентаризації
- •Відображення результатів інвентаризації зобов'язань в бухгалтерському обліку
- •Податкова інвентаризація
- •Економічний аналіз при інвентаризації
- •Склад і призначення фінансової звітності
- •Управлінський облік фінансової звітності
- •Порядок складання Балансу
- •Порядок складання Звіту про фінансові результати
- •Порядок складання Звіту про рух грошових коштів
- •Порядок складання Звіту про власний капітал
- •Порядок складання Приміток до річної фінансово звітності
- •Порядок складання звітності за сегментами
- •Порядок складання консолідованої звітності
- •Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін
- •Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва
- •Виправлення помилок і внесення змін до фінансової звітності
- •Вплив інфляції на фінансовий результат
Структура п(с)бо 11 та основні терміни
Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік
Структура П(С)БО 11 Порядок формування та відображення у звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання", загальну характеристику якого наведено на рис. *П(С)БО 11 застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо зобов’язань, встановлених іншими П(С)БО ***якщо на зобов'язання нараховуються відсотки Рис. Загальна характеристика П(С)БО 11 "Зобов'язання" Непередбачені зобов'язання - це зобов'язання, що виникли при узгодженні минулих господарських операцій та стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Визнання та класифікація зобов'язань відповідно до П(С)БО 11 Для визнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови: 1) оцінка їх може бути достовірно визначена; 2) існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх погашення. У П(С)БО 11 "Зобов'язання" відсутнє визначення критеріїв визнання того чи іншого виду зобов'язань. Зобов'язання виникають на балансі підприємства та відображаються у фінансовій звітності в наступних випадках: ♦ при визнанні активу, придбаного в борг; ♦ при створенні забезпечення за рахунок витрат (резерв на оплату відпусток та інші забезпечення) звітного періоду, що супроводжується збільшенням витрат та збільшенням зобов'язань; ♦ при зменшенні забезпечення та збільшенні зобов'язання. Класифікацію зобов'язань для їх відображення у бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 11 наведено на рис. Поточні зобов'язання, як правило, погашаються за рахунок поточних активів, до яких належать грошові кошти та інші ресурси, щодо яких можна вважати, що вони будуть перетворені на (продані за) грошові кошти чи використані протягом року з дати складання бухгалтерського балансу або протягом нормального операційного циклу підприємства (із двох термінів обирають триваліший). Окрім того, статті включаються до поточних зобов'язань, якщо вони оплачуються на вимогу кредитора. Надання визначення довгостроковим зобов'язанням можна відобразити за допомогою схеми (рис). Рис. Визначення довгострокових зобов'язань відповідно до П(С)БО 11 Частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню в термін до 12-ти місяців з дати балансу, відображається у складі поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями. Оцінка зобов'язань Оцінка зобов'язань відіграє значну роль при формуванні облікової політики підприємства. Застосування принципу обачності, що передбачає використання в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню сум визнаних зобов'язань, є важливим при оцінці зобов'язань. Відповідно до нього зобов'язання слід визнавати за максимальною оцінкою. Завдяки дії принципу безперервності оцінка зобов'язань підприємства здійснюється, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме й надалі. Для визначення балансової вартості зобов'язань використовуються наступні види оцінок (рис.). Рис. Види оцінок балансової вартості зобов'язань За П(С)БО 11 "Зобов'язання" в Балансі (ф. № 1) всі поточні зобов'язання відображаються за сумою погашення, тобто у фінансовій звітності в розділі поточних зобов'язань відображається сума, яка буде фактично сплачена при погашенні такого зобов'язання. Визначення теперішньої вартості залежить від умов і виду зобов'язання. За теперішньою вартістю відображаються довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки: суми довгострокових кредитів; облігаційних позик; довгострокових відсоткових векселів; платежів за довгостроковою орендою; позик небанківських фінансово-кредитних установ підлягають дисконтуванню. Економічна сутність дисконтування полягав в припущенні, що сума коштів, яка буде отримана (витрачена) підприємством в майбутньому, менше суми коштів, отриманих (витрачених) підприємством сьогодні. Різниця виникає за рахунок можливості отримання економічної вигоди від грошових коштів, які є в наявності в теперішній час (наприклад, шляхом відкриття банківського депозиту), в той час коли гроші, отримані в майбутньому, почнуть приносити економічні вигоди тільки після їх фактичного отримання. Саме припущення про знецінення грошей з плином часу покладене в основу дисконтування. Терміни "майбутня вартість" та "теперішня вартість" означають одну й ту ж фактичну суму коштів, що по-різному оцінюється для цілей фінансової звітності у зв'язку з різницею в часі отримання (сплати) цих коштів. При цьому немає значення до якого моменту - нинішнього чи майбутнього - будуть приводитися грошові суми. Для факторів зміни вартості грошей в часі відносять інфляцію, доходність грошей та ризик. Такий підхід дозволяє показати інвестору (або управлінському персоналу підприємства) реальну вартість довгострокових зобов'язань на момент, коли він прийматиме своє рішення про те, хто отримає його грошові кошти в якості інвестицій. Диснтована оцінка будь-якого зооов язання представляє сооою дисконтовану вартість майбутнього платежу. Оскільки поточні зобов'язання погашаються зазвичай протягом короткого проміжку часу, то величина дисконту незначна та ігнорується, внаслідок чого короткострокові зобов'язання обліковуються у сумі, передбаченій до погашення у майбутньому. Однак для довгострокових зобов'язань вплив часового фактору настільки суттєвий, що передбачені договором суми платежів по основному боргу і відсоткам мають бути продисконтовані. Визначення дисконтованої вартості засновано на розумінні того, що з економічної точки зору сума коштів, яка буде витрачена підприємством в майбутньому, менше суми коштів, витрачених підприємством сьогодні. Теперішня вартість - дисконтована вартість майбутніх платежів (за вирахуванням очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства. На практиці застосовують різні методи визначення дисконтної суми майбутніх платежів: 1) за допомогою спеціально розроблених таблиць, за даними яких можна визначити невідому суму, не застосовуючи складних математичних дій; 2) використовуючи спеціальні формули. При проведенні дисконтування необхідно дотримуватись загального правила - виділити правильні параметри грошових потоків, які слід оцінити з позиції часу: - суми виплат (однакові чи ні); - періодичність - проміжки часу і кількість періодів; - ставка дисконтування; - схема надходження платежів (початок чи кінець періоду). У чинному П(С)БО 11 "Зобов'язання" не передбачено методи оцінки відстрочених податкових зобов'язань та інших довгострокових зобов'язань (на які нараховуються відсотки). Окремо слід зазначити порядок оцінки зобов'язань, виражених в іноземній валюті, який визначено П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів". Такі зобов'язання при первісному визнанні відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням курсу НБУ на дату здійснення операції. Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи та зобов'язання, які будуть одержані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошових коштів або їх еквівалентів. Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу. В подальшому зобов'язання, які є монетарними статтями, перераховуються за курсом НБУ, що діє на дату погашення зобов'язань та/або на дату балансу. Курсова різниця, що при цьому виникає, відображається у складі відповідних доходів або витрат підприємства. Немонетарні зобов'язання перерахунку не підлягають і відображаються за вартістю, визначеною при їх визнанні. Списання (погашення) зобов'язань Списання зобов'язань з балансу з відповідним відображенням у звітності здійснюється при: ♦ зменшенні активу; ♦ сторнуванні забезпечення, тобто при зменшенні забезпечення за рахунок зменшення раніше відображених витрат. Кредиторська заборгованість, яка за рішенням суду (мировою угодою) підлягає погашенню, в бухгалтерському обліку залежно від строку її погашення відображається у складі поточних або довгострокових зобов'язань відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання" на рахунках класу 5 або 6. Необхідно зазначити, що на підприємствах можуть виникнути і операції, під час яких одне зобов'язання замінюється іншим: переведення довгострокової заборгованості в поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, заміна короткострокового зобов'язання на вексель, що призводить до списання одного зобов'язання та появи іншого, що не змінить валюти балансу. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання" зобов'язання, яке не підлягає погашенню, списується з балансу з визнанням відповідної суми іншим операційним доходом того періоду, в якому зобов'язання визнано таким, що не підлягає погашенню, з відображенням у рядку 060 Звіту про фінансові результати (ф. № 2).