8.4. Становлення і розвиток податкової системи України
У нашій країні на даний час податкова система України включає в себе всі основні види податків, що застосовуються в економічно розвинених країнах.
Однак сама система поки ще знаходиться в стадії становлення. Тому зараз важливе значення набуває питання про те, наскільки швидко буде відбуватись процес її подальшого розвитку, і коли саме вона стане діяти по-справжньому ефективно.
Насамперед слід наголосити, що податкова система являє собою досить складне еволюціонуюче утворення, що тісно пов'язане з розвитком держави та економіки.
Це продемонструвала трансформація податкових систем західних країн у XX сторіччі. Вона відобразила:
> розвиток корпоративних форм організації господарства з публічною звітністю банків, акціонерних товариств тощо,
зростання добробуту суспільства та розширення сфери .. впливу фінансового капіталу,
укріплення правових демократичних основ цілої низки держав.
Все це сприяло перетворенню податкових систем цих держав у частину складного та ефективного механізму регулювання господарської кон'юнктури, у гнучкий інструмент, що впливає на
273
Податки та податкова система
275
90-ті роки внесли суттєві зміни в системи оподаткування розвинених країн світу, зробили більш адекватним чинне законодавство новим умовам відтворення.
Було скасовано низку недоліків в оподаткуванні доходів корпорацій. Ця система була складною та заплутаною, мала велику кількість знижок та пільг, що дозволяло великим корпораціям за допомогою консультативних фірм ухилялися від оподаткування.
Результатом численних податкових реформ, які було проведено у всіх економічно розвинених країнах, є суттєве зменшення ставок податків на прибуток промислових компаній при одночасному скороченні пільг, що застосовувались раніше.
Законодавча регламентація оподаткування в розвинених країнах дозволяє централізовано управляти податковою системою, перетворюючи її на один з основних інструментів економічної політики держави.
Разом з тим така централізація узгоджується з гнучкістю, яка забезпечується за рахунок можливості щорічно уточнювати ставки податків та приводити податкову політику у відповідність до економічної кон'юнктури, що змінюється.
Важливо підкреслити, що якщо ставки податків є "плаваючими", то правила застосування податків в основному лишаються стабільними протягом ряду років.
У нашій країні, не дивлячись на відомий історичний досвід, податкове регулювання знаходиться ще в стані далекому від досконалості.
Основними недоліками, притаманними нинішній податковій системі України, є: великий податковий тягар, численні -"лазівки"-і податкові пільги, складність і непрозорість податкового регулювання, високі адміністративні витрати при зборі податків.
Одна з найболючіших проблем сьогодення в Україні - невід-працьованість і неузгодженість податкового законодавства, яке визначає склад податкової системи та механізм визначення і сплати податків. Наша держава, не маючи достатнього практичного досвіду й наукового обґрунтування фінансової політики, розвивалася експериментальним шляхом, нерідко роблячи на ньому хибні кроки.
Формування, власної податкової системи України почалося відразу після проголошення незалежності. Наприкінці 1991 року був
274 Тема 8
прийнятий Закон "Про систему оподаткування", до якого в подальшому (в 1994 і 1997 році) вносилися зміни й доповнення. Навіть поверхова оцінка відмінностей між трьома редакціями цього закону свідчить про неврегульованість податкового законодавства
в Україні.
Таблиця 8.2.
Порівняльний аналіз різних редакцій Закону України "Про систему оподаткування "
|
Редакції закону |
Редакція проекту Податкового кодексу, що пропонується |
||
|
1991 |
1994 |
1997 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
А. |
Загальнодержавні податки та обов'язкові платежі |
||
|
1. Прямі податки |
|||
|
Податок на прибуток |
Податок на доходи підприємств і організацій |
Податок на прибуток підприємств |
Податок на приоуток підприємств |
|
Податок на прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності в Україні |
|
|
|
Податок на доходи |
|
|
|
|
Прибутковий податок з громадян |
Прибутковий податок з громадян |
Податок на доходи фізичних осіб |
Податок на доходи фізичних осіб |
|
Податок на фонд оплати праці колгоспників |
|
|
|
|
Податок з власників транспортних засобів |
Податок з власників транспортних засобів т» інших самохідних машин і механізмів |
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів |
|
|
|
Податок на майно підприємств |
Податок на нерухоме майно (нерухомість) |
Податок на майно |
|
|
Податок на нерухоме майно громадян |
|
|
|
Плата за землю |
Плата за землю |
Плата (податок) за землю |
|
|
|
Податок на промисел |
Податок на промисел |
|
|
|
2. Непрямі податки |
|
||
Податок з обороту |
Податок на додану вартість |
Податок на додану вартість |
Податок на додану вартість |
|
Податок на експорт та імпорт |
|
|
|
|
Податок на додану вартість |
|
|
|
|
Акцизний збір |
Акцизний збір |
Акцизний збір |
Акцизний податок |
|
Мито |
Мито |
Мито |
Мито |
|
Податки та податкова система
Продовж,
табл.
8.
2.
3. Платежі за ресурси |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 Ілата за природні ресурси |
Плата за спеціальне використання природних ресурсів |
Збір за спеціальне використання природних ресурсів |
Платежі за спеціальне використання природних ресурсів |
Лісовий дохід |
|
|
|
Державне мито |
Державне мито |
Державне мито |
Державне мито |
|
|
|
Гербовий збір |
Плата за відшкодування витрат на геологорозвідувальні роботи |
Збір за геологорозвідуваль ні роботи, виконані за рахунок державного бюджету |
|
|
Відрахування та збори на будівництво, ремонт і утримання автомобільних доріг |
|
|
|
|
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької |
|
|
Б. Місцеві податки і збори |
|
||
Податок з реклами |
Податок з реклами |
Податок з реклами |
|
|
|
Місцеві акцизні податки |
|
Комунальний податок |
Комунальний податок |
Комунальний податок |
|
Ринковий збір |
Ринковий збір |
Ринковий збір |
|
Готельний збір |
Готельний збір |
Готельний збір |
|
Збір за паркування автомобілів |
Збір за припаркування автотранспорту |
Збір за припаркування автотранспорту |
|
Курортний збір |
Курортний збір |
Курортний збір |
|
Збір за видачу ордера на квартиру |
Збір за видачу ордера на квартиру |
|
|
Збір за участь у бігах на іподромі |
Збір за участь у бігах на іподромі |
' ' ' |
|
Збір за виграш у бігах на іподромі |
Збір за виграш у бігах на іподромі |
|
|
Збір за право використання місцевої символіки |
Збір за право використання місцевої символіки |
Податок на використання регіональної та місцевої символіки |
|
Збір за право проведення кіно-і телезйомок |
Збір за право проведення кіно-і телезйомок |
|
|
Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсів, розпродажу і лотерей |
Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей |
Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей |
|
Продовж:, табл. 8. 2.
1 |
2 |
3 |
4 |
, |
Збір за проїзд по території прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон |
Збір за проїзд по території прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон |
Збір за проїзд по території прикордонних населених пунктів автотранспорту, що прямує за кордон і з-за кордону |
Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі |
Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг |
Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг |
|
|
Збір з власників собак |
|
|
|
|
Збір за видачу дозволу на будівництво у населених пунктах об'єктів виробничого і невиробничого призначення, індивідуального житлового, дачного будівництва, будівництва садових будинків та гаражів |
|
|
В. Внески до цільових фондів |
|
|
|
Внески до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення |
Збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення |
|
Внески до Фонду сприяння зайнятості населення |
|
|
|
Внески до Фонду соціального страхування |
Збір на обов'язкове соціальне страхування |
|
|
Внески до Пенсійного фонду України |
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування |
|
|
|
Збір до Державного інноваційного фонду |
|
|
Екологічний податок |
Плата за забруднення навколишнього природного середовища |
Збір за забруднення навколишнього природного середовища. |
Збір за забруднення довкілля та розміщення відходів |
276