- •Как не допустить банкротства
- •I. Общие положения
- •1. Отношения, регулируемые Федеральным законом
- •2. Основные понятия,
- •3. Признаки банкротства
- •4. Состав и размер денежных обязательств
- •5. Текущие платежи
- •6. Рассмотрение дел о банкротстве
- •7. Права организации-банкрота на обращение в арбитражный суд
- •8. Ответственность гражданина-должника
- •9. Существующие права кредиторов и уполномоченных органов
- •10. Цель собрания кредиторов
- •11. Процесс уведомления о проведении собрания кредиторов
- •12. Существующий порядок созыва собрания кредиторов
- •13. Порядок принятия решений собранием кредиторов
- •14. Требования к реестру кредиторов
- •15. Функции комитента
- •16. Порядок избрания комитета кредиторов
- •17. Заинтересованные лица по отношению к должнику
- •18. Арбитражный управляющий и его назначение
- •19. Суть деятельности саморегулируемых организаций
- •20. Права и обязанности саморегулируемой организации
- •21. Требования, предъявляющиеся к кандидатуре
- •22. Права, обязанности и ответственность
- •23. Вознаграждение арбитражного управляющего
- •24. Процедуры банкротства
- •25. Порядок опубликования сведений,
- •26. Компетенция федеральных органов исполнительной власти,
- •27. Предупреждение банкротства
- •II. Разбирательство дел о банкротстве
- •1. Порядок рассмотрения дел о банкротстве
- •2. Подведомственность и подсудность дел о банкротстве?
- •3. Лица - участники дела о банкротстве
- •4. Лица - участники арбитражного процесса
- •5. Представители в деле о банкротстве
- •6. Форма представления заявления должника
- •7. Документы, прилагаемые к заявлению должника
- •8. Требования к заявлению конкурсного кредитора
- •9. Документы, прилагаемые к заявлению кредиторов
- •10. Требования к заявлению уполномоченного органа?
- •11. Порядок принятия заявления
- •12. Отказ в принятии заявления
- •13. Возвращение заявления о признании должника банкротом
- •14. Порядок утверждения арбитражного управляющего
- •15. Меры по обеспечению заявленных требований кредиторов
- •16. Отзыв должника на заявление о признании его банкротом
- •17. Порядок рассмотрения обоснованности
- •18. Определение о введении наблюдения
- •19. Подготовка дела о банкротстве
- •20. Срок рассмотрения дела о банкротстве
- •21. Полномочия арбитражного суда
- •22. Решение арбитражного суда о признании должника банкротом
- •23. Сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом
- •24. Решения арбитражного суда
- •25. Последствия принятия арбитражным судом решения
- •26. Основания для прекращения производства
- •27. Приостановление производства по делу о банкротстве
- •28. Распределение судебных расходов и расходов
- •29. Рассмотрение разногласий, заявлений, ходатайств
- •30. Производство по пересмотру определений
- •III. Наблюдение
- •1. Время введения наблюдения
- •2. Последствия вынесения арбитражным судом
- •3. Ограничения и обязанности должника в ходе наблюдения
- •4. Права и обязанности временного управляющего
- •5. Уведомление о введении наблюдения
- •6. Причины отстранения руководителя должника от должности
- •7. Анализ финансового состояния должника
- •8. Размер требований кредиторов
- •9. Первое собрание кредиторов
- •10. Компетенция первого собрания кредиторов
- •11. Решение первого собрания кредиторов
- •12. Суть окончания наблюдения
- •13. Основные моменты, имеющие место при наблюдении
- •IV. Финансовое оздоровление
- •1. Требования к ходатайству
- •2. Различия ходатайства учредителей (участников)
- •3. Меры по обеспечению исполнения должником обязательств
- •4. Порядок введения финансового оздоровления
- •5. Последствия введения финансового оздоровления
- •6. Управление должником в ходе финансового оздоровления
- •7. Задачи плана финансового оздоровления
- •8. Обязательства лиц,
- •9. Значение и порядок финансового оздоровления
- •V. Внешнее управление
- •1. Последствия введения внешнего управления
- •2. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов
- •3. Назначение внешнего управляющего, его права и обязанности
- •4. Порядок установления размера требований кредиторов
- •5. План внешнего управления
- •6. Продление срока внешнего управления
- •7. Меры по восстановлению платежеспособности должника
- •VI. Конкурсное производство
- •1. Исполнение обязательств должника
- •2. Последствия открытия конкурсного производства
- •3. Полномочия конкурсного управляющего
- •4. Публикация сведений о признании должника банкротом
- •5. Оценка имущества должника
- •6. Продажа имущества должника
- •7. Очередность при удовлетворении требований кредиторов
- •8. Расчеты с кредиторами в ходе конкурсного производства
- •9. Имущество должника, оставшееся после завершения
- •10. Отстранение конкурсного управляющего
- •11. Завершение конкурсного производства
- •VII. Мировое соглашение
- •1. Общие положения о заключении мирового соглашения
- •2. Особенности при заключении мирового соглашения
- •3. Требования к форме и содержанию мирового соглашения
- •4. Утверждение мирового соглашения арбитражным судом
- •5. Последствия, возникающие у должника
- •6. Основные мотивы отказа в утверждении
- •7. Обжалование и пересмотр определения
- •1. Шаги по предотвращению банкротства
- •2. Особенности банкротства градообразующих организаций
- •3. Итоговые данные по ведению финансового анализа,
- •4. Нормативное регулирование организации учета и отчетности
- •5. Особенности учета расходов
- •6. Особенности учета операций
- •7. Учет и отчетность при наблюдении
- •8. Цели и порядок проведения финансового анализа
- •9. Финансовое оздоровление должника
- •10. Учет при внешнем управлении
- •11. Учет и отчетность при конкурсном производстве
- •12. Учет при мировом соглашении
- •Раздел 1. Требования кредиторов первой очереди;
- •Раздел 2. Требования кредиторов второй очереди
- •Раздел 3. Требования кредиторов третьей очереди
- •Часть 1. Требования кредиторов по обязательствам,
- •Часть 2. Требования кредиторов
- •Часть 3. Требования кредиторов по процентам,
- •Часть 4. Требования кредиторов по возмещению убытков
11. Учет и отчетность при конкурсном производстве
Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается арбитражным судом при наличии ходатайства собрания кредиторов о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а также в случае отказа арбитражного суда в утверждении отчета внешнего управляющего или непредставления указанного отчета в течение месяца со дня окончания установленного срока внешнего управления. Конкурсное производство применяется к признанному по решению арбитражного суда должнику в целях обеспечения соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Конкурсное производство вводится сроком на один год и может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, но не более чем на шесть месяцев. При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд выносит определение об утверждении конкурсного управляющего и размере его вознаграждения.
Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного производства обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему.
Не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения конкурсный управляющий направляет в установленном Законом порядке сведения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства для опубликования.
Конкурсный управляющий, назначенный арбитражным судом, обязан:
- принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию, пригласить независимого оценщика для оценки имущества должника (если балансовая стоимость должника на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем сто тысяч рублей, оценка движимого имущества может быть произведена без привлечения независимого оценщика);
- уведомить работников должника о предстоящем увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного производства;
- вести реестр требований кредиторов и т.д.
Имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества, составляющего конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" имущество.
В целях правильного ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" при ликвидации юридического лица обязательно проводится инвентаризация не только имущества, но и обязательств должника. Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено принятие мер по обеспечению сохранности имущества должника (ст. 67), принятие в ведение конкурсного управляющего имущества должника и проведение его инвентаризации (ст. 129). Инвентаризация обязательств при несостоятельности (банкротстве) должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который должен быть закрыт по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего об открытии конкурсного производства.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации. При реорганизации или ликвидации организации в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно.
Правила проведения инвентаризации имущества и обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит имущество и финансовые обязательства организации, принадлежащие ей на праве собственности.
Ценности, не принадлежащие организации и учитываемые на забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие, включаются в отдельные сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов).
На сумму излишка имущества, выявленного при проведении инвентаризации, в учете осуществляется запись по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", других счетов учета имущества и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов). При этом сумма недостачи или порчи материалов, товаров, денежных средств и других ценностей вначале отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами 10, 41, 43, 50 и других счетов учета имущества.
При выявлении недостачи амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) осуществляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" Кт 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму амортизации по недостающему объекту основных средств или нематериальных активов;
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму недостачи объекта основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости.
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в установленном порядке списывается на расходы организации записью по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Размер недостачи и порчи ценностей, предъявляемый к взысканию с виновных лиц, определяется с учетом их рыночной цены в соответствии со ст. 40 НК РФ. Задолженность работников по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете организации, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи или потерь от порчи ценностей указанная разница отражается в учете записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость, требуется восстановить относящийся к этому имуществу НДС записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись по дебету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов). Оценка движимого имущества должника может быть осуществлена без привлечения независимого оценщика по решению собрания кредиторов (комитета кредиторов) в случае, если балансовая стоимость указанного имущества на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем сто тысяч рублей.
Конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке или иной кредитной организации (основной счет должника), а при его отсутствии или невозможности осуществления операций по имеющимся счетам обязан открыть в ходе конкурсного производства такой счет. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С указанного счета осуществляются выплаты кредиторам в порядке очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной Законом.
Конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд, собранию кредиторов (комитету кредиторов) по их требованию, но не чаще чем один раз в месяц, отчет об использовании денежных средств.
Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие обязательства:
- судебные расходы, в том числе расходы на опубликование сообщений о процедурах банкротства;
- расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;
- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
- требования кредиторов, возникшие после принятия арбитражным судом заявлении о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;
- задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
- иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.
Очередность удовлетворения требований кредиторов определена ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ. Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда;
- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога. При этом указанные кредиторы имеют преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога. Определение размера требований кредиторов соответствующей очереди осуществляется с учетом положений, предусмотренных ст. ст. 135, 136, 137 и 138 Закона.
При оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, налог на доходы физических лиц, страховые взносы и другие), а также возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом платежи. Письмом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 04-01-10 подтверждено, что в случае возникновения в ходе конкурсного производства объекта налогообложения текущие налоговые платежи организация-должник уплачивает в общеустановленном порядке.
Промежуточный ликвидационный баланс составляется по окончании срока для предъявления требований кредиторами. В нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный и окончательный ликвидационный балансы составляются с учетом данных процедур банкротства, проведенных до назначения конкурсного управляющего. Он должен составляться на дату открытия конкурсного производства. Однако практически это происходит позднее, так как возникает необходимость учесть хозяйственные операции, осуществленные после последней отчетной даты.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению" утверждена форма N Р15003 "Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица".
Порядок составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса организации, занимающейся производством готовой продукции, рассмотрим на примере ООО "Темп". Состояние активов и пассивов организации на последнюю отчетную дату перед введением по решению арбитражного суда процедуры наблюдения отражено в таблице.
Баланс ООО "Темп" на 1 апреля 2004 года
руб.
АКТИВ |
Код пока- зателя |
На началоотчетногогода |
На конец отчетногопериода |
1 |
2 |
3 |
4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
Основные средства |
120 |
100 000 |
84 000<*> |
ИТОГО по разделу I |
190 |
100 000 |
84 000 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
48 000 |
61 000 |
в том числе: сырье, материалы и другиеаналогичные ценности |
|
30 000 |
17 500 |
готовая продукция и товары дляперепродажи |
|
18 000 |
43 500 |
Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям |
220 |
8 000 |
14 000 |
Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) |
240 |
67 500 |
33 000 |
в том числе покупатели и заказчики |
|
65 500 |
33 000 |
Денежные средства <**> |
260 |
3 500 |
2 000 |
ИТОГО по разделу II |
290 |
127 000 |
110 000 |
БАЛАНС |
300 |
227 000 |
194 000 |
ПАССИВ |
Код пока- зателя |
На началоотчетногопериода |
На конец отчетногопериода |
1 |
2 |
3 |
4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
10 000 |
10 000 |
Добавочный капитал |
420 |
28 000 |
28 000 |
Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) |
470 |
( 65 000) |
( 77 000) |
ИТОГО по разделу III |
490 |
( 27 000) |
( 39 000) |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
63 500 |
110 000 |
Кредиторская задолженность |
620 |
190 500 |
123 000 |
в том числе: поставщики и подрядчики |
|
90 000 |
60 400 |
задолженность перед персоналоморганизации |
|
70 000 |
40 600 |
задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами |
|
16 500 |
10 700 |
задолженность по налогам и сборам |
|
13 400 |
11 300 |
ИТОГО по разделу V |
690 |
254 000 |
233 000 |
БАЛАНС |
700 |
227 000 |
194 000 |
--------------------------------
<*> Объект основных средств производственного назначения на конец отчетного периода первоначальной стоимостью 180 000 руб., амортизация - 96 000 руб.
<**> Денежные средства на расчетном счете.
После введения процедуры наблюдения в ООО "Темп" в бухгалтерском учете отражены следующие хозяйственные операции:
N |
Содержание операций |
Корреспонденциясчетов |
Сумма | ||
Дебет |
Кредит | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
1 |
Проведена инвентаризация готовой продукции и выявлена ее недостачана сумму 43 500 руб. Виновники недостачи не установлены |
94 91 |
43 94 |
43 50043 500 | |
2 |
Списана сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (сальдо счета 19), т.к. данные учета не подтверждены счетами-фактурами - 14 000 руб. |
91 |
19 |
14 000 | |
3 |
На расчетный счет поступило 33 000 руб. в погашение дебиторской задолженности от покупателей продукции |
51 |
62 |
33 000 | |
4 |
Начислена задолженность за публикацию информации о введении в отношении должника процедур банкротства - 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. |
26 19 |
76 76 |
1 500270 | |
5 |
С расчетного счета оплачено за публикацию информации о введении в отношении должника процедур банкротства - 1770 руб. |
76 |
51 |
1 770 | |
6 |
Начислено вознаграждение временному управляющему в сумме 20 000 руб. Удержан налог на доходы физических лиц - 13%. Начислен единый социальный налог - 35,6% |
26 70 26 |
70 68 69 |
20 0002 6007 120 | |
7 |
Начислен налог на имущество организации - 550 руб. |
26 |
68 |
550 | |
8 |
НДС в сумме 270 руб. (операции 4,5) списан на уменьшение расчетов с бюджетом |
68 |
19 |
270 | |
9 |
С расчетного счета погашена задолженность бюджету по текущим платежам - 10 270 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц - 2600 руб.; по единому социальному налогу - 7120 руб.; по налогу на имущество - 550 руб. |
68 69 |
51 51 Итого |
3 1507 12010 270 | |
10 |
В кассу организации получено с расчетного счета для выплаты вознаграждения временному управляющему 17 400 руб. |
50 |
51 |
17 400 | |
11 |
Из кассы организации выплачено вознаграждение временному управляющему в сумме 17 400 руб. |
70 |
50 |
17 400 | |
12 |
Списана на финансовые результаты сумма расходов, учтенных на счете 26 |
91 |
26 |
29 170 | |
13 |
По окончании отчетного периода списано на счет 99 "Прибыли и убытки" сальдо доходов и расходовпо счету 91 "Прочие доходы и расходы" |
99 |
91-9 |
86 670 |
В порядке и сроки, установленные Законом, по результатам наблюдения временный управляющий представил в арбитражный суд отчет о своей деятельности, сведения о финансовом положении должника, вывод о невозможности восстановления платежеспособности должника. Собрание кредиторов должника также приняло решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Учитывая наличие признаков банкротства должника и отсутствие оснований для введения внешнего управления арбитражный суд принял решение о признании ООО "Темп" банкротом и об открытии конкурсного производства.
После окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, перечне предъявляемых кредиторами требований и результатах их рассмотрения.
Согласно ст. 131 Закона N 127-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества, составляющего конкурсную массу, исключается:
имущество, изъятое из оборота.
Конкурсный управляющий уведомляет о наличии в составе имущества должника изъятого из оборота имущества собственника этого имущества. Собственник имущества должен принять указанное имущество от конкурсного управляющего не позднее чем через шесть месяцев с даты получения уведомления от конкурсного управляющего. Если собственник в установленный срок не исполняет возложенную на него обязанность, по истечении шести месяцев с даты получения уведомления от конкурсного управляющего все расходы на содержание имущества, изъятого из оборота, возлагаются на собственника указанного имущества;
имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
социально значимые объекты - дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные учреждения, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, относящиеся к системе жизнеобеспечения.
Социально значимые объекты продаются путем проведения торгов в форме конкурса в порядке, установленном ст. 110 Закона N 127-ФЗ. Обязательным условием такого конкурса является обязанность покупателя указанных объектов содержать и обеспечивать их эксплуатацию и использование в соответствии с целевым назначением. Иные условия проведения конкурса определяются собранием кредиторов (комитетом кредиторов) по предложению органа местного самоуправления. Цена продажи социально значимых объектов определяется независимым оценщиком. Средства, полученные от продажи социально-значимых объектов, включаются в конкурсную массу.
Промежуточный ликвидационный баланс ООО "Темп"
руб.
Активы |
На последнюю отчетную дату |
На дату составления промежуточного баланса |
1 |
2 |
3 |
Активы |
|
|
Основные средства |
84 000 |
84 000 |
Материалы |
17 500 |
17 500 |
Готовая продукция |
43 500 |
- |
Налог на добавленную стоимость |
14 000 |
- |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
33 000 |
- |
Денежные средства |
2000 |
5560 |
Баланс |
194 000 |
107 060 |
Пассивы |
|
|
Уставный капитал |
10 000 |
10 000 |
Добавочный капитал |
28 000 |
28 000 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
( 77 000) |
( 163 670) |
Требования кредиторов - всего, |
233 000 |
232 730 |
в том числе: кредиторы второй очереди |
|
40 600 |
кредиторы третьей очереди |
|
192 130 |
Баланс |
194 000 |
107 060 |
В течение месяца с даты окончания инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий должен представить собранию кредиторов (комитету кредиторов) на утверждение предложения о порядке, о сроках и об условиях продажи имущества должника.
Продажа имущества должника в целях получения денежных средств осуществляется после утверждения собранием кредиторов (комитетом кредиторов) предложения конкурсного управляющего о порядке, о сроках и об условиях продажи имущества. При этом денежные средства за проданное имущество должны быть получены не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семи дней с момента возникновения права собственности у покупателя. Конкурсный управляющий приступает к продаже имущества должника на открытых торгах после проведения инвентаризации и оценки имущества. Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком.
Конкурсный управляющий вправе с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) осуществить продажу прав требования должника. При этом договор продажи прав требования должника должен предусматривать следующие условия:
денежные средства за проданное право требования должника поступают должнику не позднее чем через пятнадцать дней с даты заключения договора купли-продажи права требования;
переход права требования происходит только после полной оплаты.
Записи операций по продаже имущества и погашению задолженности кредиторов должника, а также по текущим платежам приведены в таблице.
N |
Содержание операций |
Корреспонденциясчетов |
Сумма | ||
Дебет |
Кредит | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
1 |
По договору купли-продажи реализован объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составила 180 000 руб., начисленная за период эксплуатации объекта амортизация - 96 000 руб. |
62 01 02 91 91 91 |
91 01 01 01 68 99 |
118 000180 00096 00084 00018 00016 000 | |
2 |
Реализованы материалы по продажным ценам на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС (18%) 2700 руб. Стоимость материалов поучетным ценам составляет 17 500 руб. |
62 91 91 99 |
91 10 68 91 |
17 70017 5002 7002 500 | |
3 |
На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные от покупателей по договорам купли- продажи имущества (продажная стоимость имущества по данным операций 1 и 2) |
51 |
62 |
135 700 | |
4 |
Начислено вознаграждение конкурсному управляющему в сумме 30 000 руб. Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Начислен единый социальный налог (35,6%) |
26 70 26 |
70 68 69 |
30 0003 90010 680 | |
5 |
В кассу получены с расчетного счета наличные денежные средства на выплату вознаграждения конкурсному управляющему и погашение задолженности работникам по оплате труда |
50 |
51 |
61 140 | |
6 |
Из кассы выплачено вознаграждениеконкурсному управляющему и погашена задолженность по оплате труда работникам организации |
70 |
50 |
66 700 | |
7 |
Списана сумма текущих расходов наоплату вознаграждения конкурсномууправляющему |
99 |
26 |
40 680 | |
8 |
С расчетного счета организации перечислено в погашение задолженности по текущим платежам(налогам и сборам, иным обязательным платежам), возникшимв процессе конкурсного производства |
68 69 |
51 51 Итого |
24 60010 68035 280 | |
9 |
С расчетного счета частично погашена задолженность кредиторамтретьей очереди в пределах остатка денежных средств на расчетном счете должника |
60 66 68 69 |
51 51 51 51 Итого |
12 53022 7002 4351 61539 280 | |
10 |
Списать на убытки требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации |
60 66 68 69 |
99 99 99 99 Итого |
47 87087 3008 5959 085152 850 | |
11 |
Уставный и добавочный капитал организации направлены на погашение непокрытого убытка |
80 82 |
84 84 |
10 00028 000 |
После продажи имущества должника и осуществления внеочередных текущих платежей оставшихся денежных средств недостаточно для полного удовлетворения всех требований кредиторов третьей очереди. Остаток средств на расчетном счете должника составил 39 280 руб., сумма непогашенной задолженности - 192 130 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 142 Закона "О несостоятельности (банкротстве)" при недостаточности денежных средств для удовлетворения требований кредиторов одной очереди имеющиеся денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов. Определяем суммы выплат, причитающиеся кредиторам ООО "Темп" исходя из процентных долей каждого кредитора в общей сумме непогашенной задолженности.
Наименование кредитора |
Размер требованийпо реестру,руб. |
Уд. вес в общей сумметребований,% |
Сумма требований, подлежащая к выплате (Итого гр. 4 хгр. 3 : 100) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Кредиты и займы |
110 000 |
57,25 |
22 487 |
Задолженность поставщиками подрядчикам |
60 400 |
31,44 |
12 350 |
Задолженность по налогам и сборам |
11 030 |
5,74 |
2 255 |
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
10 700 |
5,57 |
2 188 |
Итого |
192 130 |
100 |
39 280 |
Погашение задолженности производится с расчетного счета должника исходя из указанных процентных долей каждого кредитора в общей сумме задолженности, включенной в реестр кредиторов. Требования кредиторов могут быть погашены денежными средствами, а также удовлетворены путем заключения с кредиторами соглашения об отступном или путем зачета требований. Кредиторы могут отказаться принять имущество должника, которое предполагалось к продаже, но не было продано в ходе конкурсного производства, в погашение имеющейся перед ним задолженности. В этом случае, а также при отсутствии заявлений собственника имущества - унитарного предприятия, учредителей (участников) должника о правах на указанное имущество конкурсный управляющий уведомляет о таком имуществе органы местного самоуправления по месту нахождения должника.
Не погашенные в период конкурсного производства требования кредиторов в связи с недостаточностью денежных средств списываются на убытки организации и считаются погашенными. Конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов.
Реестр требований кредиторов после завершения
конкурсного производства
N п/п |
Сведения о кредиторах |
Размер погашенных требований кредиторов,руб. |
Размер требований кредиторов, не погашенных должником, руб. | |||
Наименование, местонахождение, банковские реквизиты, ф.и.о., паспортные данные (для физических лиц) |
Сумма долга,признанного должником, руб. | |||||
1 |
Кредиты и займы |
110 000 |
22 487 |
87 513 | ||
2 |
Задолженность поставщикам и подрядчикам |
60 400 |
12 350 |
48 050 | ||
3 |
Задолженность по налогам и сборам |
11 030 |
2 255 |
8 775 | ||
4 |
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
10 700 |
2 188 |
8 512 | ||
|
Итого |
192 130 |
39 280 |
152 850 |
Окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Ликвидационный баланс содержит данные об итогах конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса должника равен нулю, что свидетельствует об отсутствии средств у организации-банкрота. В пассиве баланса отражается сумма требований кредиторов, не погашенная из-за отсутствия денежных средств, и сумма непокрытого убытка, полученного за весь период деятельности должника, включая период конкурсного производства.
Использование конкурсной массы должника для покрытия расходов, связанных с осуществлением конкурсного производства и удовлетворения требований кредиторов, в обобщенном виде представим в форме ведомости. Приведенные в ведомости данные:
Ведомость изменений в составе имущества и обязательств
ООО "Темп" за период конкурсного производства
руб.
Активы |
На началопериода |
Изменения |
На конец периода | |
Увеличение (+) |
Уменьшение (-) | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Основные средства |
84 000 |
|
84 000 |
- |
Материалы |
17 500 |
|
17 500 |
- |
Расходы на конкурсное производство |
- |
30 000 +10 680 |
40 680 |
- |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
- |
118 000 + 177000 |
135 700 |
- |
Расчетные счета |
- |
135 700 |
61 140 +24 600 +10 680 + 39280 |
- |
Касса |
5560 |
61 140 |
66 700 |
- |
Итого |
107 060 |
373 220 |
480 280 |
- |
Пассивы |
На началопериода |
Изменения |
На конец периода | |
Увеличение (+) |
Уменьшение(-) | |||
Уставный капитал |
10 000 |
|
10 000 |
|
Добавочный капитал |
28 000 |
|
28 000 |
|
Прочие доходы и расходы |
- |
84 000 +18 000 +16 000 +17 500 +2700 +30 000 +10 680 |
118 000 +17 700 +2500 +30 000 + 10 680 |
- |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
(163 670) |
(40 680) +(2500) |
16 000 +10 000 +28 000 +152850 |
- |
Обязательства - всего, |
232 730 |
|
- |
- |
В том числе: займы |
110 000 |
22 487 +87 513 |
- |
- |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 400 |
12 350 +48 050 |
- |
- |
Расчеты по налогам и сборам |
11 030 |
2255 + 8775 |
- |
- |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
10 700 |
2188 + 8512 |
|
|
Расчеты по оплате труда |
40 600 |
3900 +66 700 |
30 000 |
- |
Итого |
107 060 |
|
|
- |
По итогам конкурсного производства окончательный ликвидационный баланс ООО "Темп" имеет следующий вид:
руб.
Активы |
На дату составления промежуточного ликвидационного баланса |
На дату составления окончательного ликвидационного баланса |
I. Конкурсная масса |
107 060 |
0 |
Итого |
107 060 |
0 |
Пассивы |
|
|
II. Капитал и резервы |
|
|
Уставный капитал |
10 000 |
- |
Добавочный капитал |
28 000 |
- |
Непокрытый убыток на начало конкурсного производства |
( 163 670) |
- |
Прибыль/убыток за период ликвидации должника |
|
( 152 850) |
Итого по разделу II |
|
|
IV. Обязательства - всего |
232 730 |
152 850 |
в том числе: требования кредиторов первой очереди |
- |
- |
При ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства в регистрирующий орган представляются:
а) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства;
б) документ об уплате государственной пошлины.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 г. N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительности власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц" установлено, что органом исполнительной власти, ведущим государственную регистрацию юридических лиц, является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Федеральная налоговая служба). В срок не более чем пять рабочих дней с момента предоставления документов регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации, о чем ликвидируемое юридическое лицо соответствующим образом уведомляется.
С момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника полномочия конкурсного управляющего прекращаются, конкурсное производство считается завершенным, а должник - ликвидированным.
При рассмотрении вопроса о снятии с налогового учета ликвидируемой в связи с банкротством организации налоговые органы руководствуются положениями ст. 84 НК РФ и п. 5 Порядка и условий, утвержденных Приказом МНС России N ГБ-3-12/309 (в ред. Приказа N АП-3-12/412). Снятие с налогового учета указанной организации при наличии у нее задолженности по платежам в соответствующие бюджеты осуществляется с учетом ст. 59 НК РФ. Статьей 59 НК РФ предусмотрена возможность списания безнадежных недоимки и пеней, числящихся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.
Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" определен порядок списания признанных безнадежными недоимки по налогам и пеням по федеральным налогам и сборам. В развитие Постановления Правительства РФ N 100 утвержден Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам (Приказ МНС России от 01.06.2003 N ВГ-3-10/175 с изменениями от 07.04.2003). Определен порядок и перечень необходимых документов для принятия налоговыми органами решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности при ликвидации юридического лица, независимо от суммы задолженности. При поступлении в налоговый орган сообщения о принятии решения о ликвидации или о снятии с учета организации по основаниям, установленным ст. 61 ГК РФ, налоговые органы обязаны:
- назначить и провести выездную налоговую проверку организации;
- обеспечить применение к организации мер взыскания задолженности в соответствии с законом.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности при ликвидации организации принимается на основании следующих документов:
- документа регистрирующего органа, подтверждающего факт государственной ликвидации юридического лица;
- справки налогового органа по месту регистрации (нахождения головной организации) организации о сумме задолженности.