10. Учет при внешнем управлении

Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов. Срок внешнего управления не может превышать восемнадцать месяцев. Указанный срок может быть продлен в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом N 127-ФЗ, но не более чем на шесть месяцев.

В течение трех дней с даты утверждения внешнего управляющего органы управления должника, временный управляющий, административный управляющий обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему.

После введения внешнего управления вводится мораторий на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления. В течение срока действия моратория не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением денежных обязательств и обязательных платежей, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени).

На сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном на дату введения внешнего управления, начисляются проценты в порядке, установленном п. 2 ст. 94 Закона N 127-ФЗ. Соглашением внешнего управляющего с конкурсными кредиторами может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.

Некоторые сделки в соответствии со ст. 104 Закона N 127-ФЗ внешний управляющий может совершать с ограничениями, например только с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов). Так, согласие кредиторов требуется в следующих случаях:

- размер денежных обязательств должника, возникших после введения внешнего управления, превышает на двадцать процентов размер требований конкурсных кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов;

- совершаются сделки, влекущие за собой новые денежные обязательства должника, за исключением сделок, предусмотренных планом внешнего управления.

Не позднее чем через месяц с даты утверждения внешний управляющий должен разработать план внешнего управления и представить его собранию кредиторов. В соответствии со ст. 109 Закона N 127-ФЗ планом внешнего управления предусматриваются меры по восстановлению платежеспособности должника, порядок и условия реализации этих мер, расходы на их реализацию и иные расходы должника. К мерам по восстановлению платежеспособности должника относятся:

- перепрофилирование производства;

- закрытие нерентабельных производств;

- взыскание дебиторской задолженности;

- продажа части имущества должника;

- уступка права требования должника;

- исполнение обязательств должника собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами;

- увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

- размещение дополнительных обыкновенных акций должника;

- продажа предприятия должника;

- замещение активов должника;

- иные меры по восстановлению платежеспособности должника.

В целях восстановления платежеспособности должника на основании решения органа управления должника, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать решение о заключении крупных сделок, в план внешнего управления может быть включена продажа предприятия, части имущества должника. Под предприятием понимается имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности. Объектом продажи могут также служить филиалы и иные структурные подразделения должника - юридического лица. В решении о продаже предприятия должно содержаться указание на минимальную цену продажи предприятия.

Продажа предприятия осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 110 Закона N 127-ФЗ, путем проведения открытых торгов в форме аукциона. Начальная цена продажи предприятия, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости имущества, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика, привлеченного внешним управляющим и действующего на основании договора с оплатой его услуг за счет имущества должника.

Начальная цена продажи предприятия не может быть ниже минимальной цены продажи, определенной органами управления должника при обращении с ходатайством о продаже предприятия.

Состав имущества подлежащего продаже предприятия определяется по каждому из видов активов, что требует действующее налоговое законодательство. Так, согласно ст. 158 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления налога на добавленную стоимость требуется:

1) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия;

2) если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества;

3) если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется;

4) цена каждого вида имущества принимается для целей налогообложения равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент;

5) продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы.

Пример 1. В связи с отсутствием денежных средств для удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, общим собранием кредиторов должника принято решение о продаже структурного подразделения организации, определена минимальная цена продажи.

Балансовая стоимость объекта продажи составила 3500 тыс. руб. Фактическая цена продажи имущества составила, включая НДС, 3000 тыс. руб. Балансовая стоимость и цена продажи каждого вида проданного имущества характеризуется следующими данными.

тыс. руб.

Виды имущества	Балансоваястоимостьимущества	Цена продажи имущества,включая НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
1. Нематериальные активы	200	171	23
2. Основные средства	1300	1114	147
3. Финансовые вложения в ценные бумаги	300	257	34
4. Запасы	1200	1029	136
5. Прочие оборотные активы	500	429	57
Итого	3500	3000	397

Поправочный коэффициент равен 85,71% (3000 : 3500 х 100%). Путем умножения балансовой стоимости проданного имущества на полученный коэффициент устанавливаем цену каждого вида имущества (графа 3). Сумма НДС по каждому виду имущества и в целом по продаже всего имущества определяется по расчетной ставке 15,25%.

Пример 2. Балансовая стоимость объекта продажи составила 3500 тыс. руб. Фактическая цена продажи имущества составила, включая НДС, 3800 тыс. руб. Балансовая стоимость и цена продажи каждого вида проданного имущества характеризуется следующими данными:

тыс. руб.

Виды имущества	Балансоваястоимостьимущества	Цена продажи имущества,включая НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
1. Нематериальные активы	200	271	29
2. Основные средства	1300	1411	187
3. Финансовые вложения в ценные бумаги	300	326	43
4. Запасы	1200	1303	172
5. Прочие оборотные активы	500	543	72
Итого	3500	3800	503

Поправочный коэффициент равен 108,57% (3800 : 3500 х 100%). Путем умножения балансовой стоимости проданного имущества на полученный коэффициент устанавливаем цену каждого вида имущества (графа 3). Сумма НДС по каждому виду имущества и в целом по продаже всего имущества определяется по расчетной ставке 15,25%.

Восстановление платежеспособности должника может осуществляться путем уступки прав требования, которая по своей правовой природе является формой перемены лиц (кредиторов) в обязательстве. При заключении сделки по уступке требования стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования, и, прежде всего, о прерывании прежним кредитором каких-либо обязательственных отношений с должником. Именно из-за нарушения условия полной и безусловной смены лиц (кредиторов) в том обязательстве, требование по которому уступается, уступка требования в целом ряде случаев признавалась недействительной, что лишало нового кредитора возможности востребовать приобретенную им дебиторскую задолженность по суду.

Операции уступки права требования отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. ООО "Партнеры" отгрузило продукцию ООО "Фурор" по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В установленный договором срок оплата от ООО "Фурор" не поступила. ООО "Партнеры" приняло решение об уступке права требования долга другой организации - ООО "Светоч" за 106 200 руб.

Продажа продукции ООО "Партнеры" отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90, субсчет "Выручка" - 118 000 руб.;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кт 43 "Готовая продукция" - 70 000 руб.;

Дт 90, субсчет "НДС" Кт 76, субсчет "Расчеты по НДС" (при учетной политике для целей налогообложения "по оплате") или 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при учетной политике для целей налогообложения "по отгрузке") - 18 000 руб.;

Дт 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99 "Прибыли и убытки" - 30 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 70 000 руб.).

После заключения договора уступки права требования на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - 106 200 руб.;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 118 000 руб.;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 11 800 руб.;

Дт 76, субсчет "Расчеты по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 000 руб.;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 11 800 руб.

Пример. ООО "Партнеры" отгрузило ЗАО "Гастроном" продукцию стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В связи с неоплатой ЗАО "Гастроном" дебиторской задолженности ООО "Заря" уступило указанную дебиторскую задолженность (право требования к ЗАО "Гастроном") ООО "Светоч" за 170 000 руб.

После заключения договора уступки права требования на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - 170 000 руб.;

Дт 91, субсчет "Прочие расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 177 000 руб.;

Дт 76, субсчет "Расчеты по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 27 000 руб.;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 7000 руб.