27. Предупреждение банкротства

В ст. 30 Закона N 127-ФЗ определены меры по предупреждению банкротства организаций, состоящие в следующем.

1. В случае возникновения признаков банкротства, установленных п. 2 ст. 3 Федерального закона, руководитель должника обязан направить учредителям (участникам) должника, собственнику имущества должника - унитарного предприятия сведения о наличии признаков банкротства.

2. Учредители (участники) должника, собственник имущества должника - унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления в случаях, предусмотренных Федеральным законом, обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций.

3. В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника, собственник имущества должника - унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимаются меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.

По этому поводу в статье "Методический подход к экспертизе состоятельности предприятий" бывший руководитель Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству Г.К. Таль и начальник управления ФСФО России В.И. Гусев (журнал "Вестник" N 11 за 1999 г.) изложили: "Положение на большинстве предприятий таково, что по отношению к каждому из них можно говорить либо об экономической несостоятельности, либо о высокой вероятности ее наступления. В этом случае адекватное числу подобных предприятий количество процедур банкротства может привести к нарушению экономических интересов весьма большой группы их экономических партнеров (кредиторов, спонсоров, предприятий, включенных в общие, в то числе международные, программы).

Массовое применение процедур банкротства затруднено также и организационно: усложняется реализация функций контроля, увеличивается объем работы арбитражных судов и других организаций, вовлеченных в процедуру, затруднено выполнение требований селективности и т.д. В частности, повышающаяся при многократном повторении рутинность процедуры в сочетании с одновременно возникающим стремлением упростить решение вопросов может привести к поверхностной оценке, когда причины банкротства не будут достаточно дифференцированы, жизнеспособные элементы предприятия не будут выделены и замещены. Большое число проводимых процедур банкротства неизбежно увеличит число приоритетных исков кредиторов и поэтому дискредитирует саму идею подобных исков".

Конечно, перечень аргументов в пользу повышения внимания к методам именно предупреждения экономической несостоятельности организаций может быть значительно шире, а поэтому основное внимание необходимо сосредоточить на сокращении числа банкротства. Иначе говоря, еще до того, как в организации наступает полный экономический спад, следует уделить внимание вопросу выравнивания экономических результатов, то есть стадиям жизненного цикла, используя при этом экономический мониторинг деятельности организаций, предполагающий проведение экспертизы их состоятельности на основе специально разработанной программы по повышению состоятельности, но которая не может быть жестко фиксированной, и ее содержание и приоритеты должны изменяться при поступлении новых уточненных данных.

Решая вопросы конкретных подходов к проведению экспертизы состоятельности организаций, в основу необходимо поставить следующие положения.

1. Обеспечить сквозной характер экспертизы, заключающийся в обязательном проведении сравнительных оценок. В этом случае в качестве типовой принять межотраслевую методику экспертизы при ее наличии, но внося в нее соответствующие корректировки некоторых расчетных формул и уточнения нормативной базы с использованием для всех организаций интересы национальной безопасности, социальные факторы и др.

2. Использовать методы обработки и интерпретации статистических данных за ряд временных периодов.

3. Если уровень нестабильности внешней среды достаточно высок, что характерно для текущего времени, то экспертизу нужно проводить с помощью методов экспертных оценок и методов, которые позволяют выявить и идентифицировать слабые сигналы.

4. Определить состав показателей уровня состоятельности организации, перечень которых подлежит расширению в целях конкретизации информационной базы для принятия решений.

Указанное подтверждает правоту п. 3 ст. 30 Закона N 127-ФЗ о том, что прежде чем представить в арбитражный суд заявление о признании организации банкротом, необходимо принять все меры по восстановлению ее платежеспособности.

Как указано в книге В.В. Панкова "Анализ и оценка состояния бизнеса", "...исследование устойчивости проведения бизнеса, определение вероятности банкротства необходимо проводить с учетом концепции жизненного цикла организации и динамики его основных характеристик. Такой подход дает возможность получить адекватную информацию о функционировании и перспективах работы организации".

Так как качество анализа состояния бизнеса в большей степени определяется качеством исходной информационной базы, то, по мнению В.В. Панкова, гарантировать это качество возможно путем проведения независимого аудита.

В условиях банкротства аудит имеет свой специфический объект исследования - организацию в целом, рассматриваемую как динамическую, находящуюся на той или иной стадии кризиса.

Аудит организации, находящейся в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка.

Главная цель аудита организации, находящейся в кризисном состоянии, состоит в оказании содействия администрации по выходу организации из кризиса. Конкретные цели аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и принятых управленческих решений по выходу из нее. Успешное достижение целей аудита возможно при наличии эффективной внутренней информационной системы.

Планирование аудита в условиях банкротства имеет ряд существенных особенностей, вытекающих из целей, которые ставят перед собой аудиторы. Подготовка аудиторами рекомендаций, обеспечивающих выход организации из кризиса, в значительной степени зависит от качества и объема исходной информации. Поэтому на этапе планирования особое внимание должно быть уделено оценке этой информации.

При планировании аудита необходимо указывать основные процедуры предварительного планирования, раскрывать содержание общего плана и программы аудита, обосновывать уровень существенности и оценки аудиторского риска, определять условия, при которых привлекаются эксперты.

При обобщении и оформлении результатов антикризисного аудитора руководству проверяемого объекта представляется информация по итогам выполнения аудита. К ней относятся: результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, содержащие выводы о степени развития антикризисной ситуации; антикризисная программа; результаты контроля выполнения антикризисных мероприятий; бизнес-проекты; аудиторское заключение.

Аудитору следует четко разграничивать различные процедуры процесса банкротства не только в правовом аспекте, как это предусмотрено в Законе о банкротстве, но и в техническом. Особенный интерес для аудита представляют три основные, на наш взгляд, процедуры: финансовое оздоровление, внешнее управление и конкурсное производство. Осуществление любой из этих процедур означает, что организация уже не может считаться нормально функционирующей вследствие ряда юридических, экономических и организационных причин. На ее деятельность накладываются ограничения, определяющие направленность протекающих внутри процессов. Так, при финансовом оздоровлении и внешнем управлении последовательность шагов по выходу из кризиса определяется структурой и последовательностью разделов бизнес-плана финансового оздоровления. А при конкурсном производстве все бизнес-процессы направлены к единственной цели - формирование конкурсной массы в кратчайшие сроки с последующей ликвидацией организации. Логика этих ограничений во многом определяет действия аудитора.

В настоящий момент аудиторская деятельность регулируется лишь несколькими нормативными документами, основным из которых является Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее по тексту - Закон). Закон полностью определяет понятие и содержание аудиторской деятельности. В соответствии со ст. 1 Закона под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Таким образом, законодательство четко определены объекты аудита: бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Необходимо учитывать, что на уровне Закона даются только основные направления аудиторской деятельности. В системе нормативного регулирования аудита важная роль принадлежит правилам (стандартам) аудиторской деятельности, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита. Действующие стандарты аудита являются хорошим подспорьем для аудитора при проведении проверок, прежде всего на нормально функционирующих организациях. В настоящее время ведется активная работа по принятию новых и уточнению существующих стандартов. Однако вопросы, связанные с действиями аудиторов при осуществлении аудиторских проверок организаций-банкротов, в них не освещаются. Между тем имеются особенности аудиторской деятельности организаций, находящихся в кризисном состоянии.

Состояние банкротства априорно предполагает невысокое качество ведения учета и высокую вероятность наличия непогашенных обязательств. Круг лиц, заинтересованных в достоверной информации о финансовом состоянии организации-банкрота, заметно сужается по сравнению с нормально функционирующим экономическим субъектом, однако степень их заинтересованности выше. Вопросы, которые затрагивают интересы этой группы пользователей, часто выходят за рамки достоверности бухгалтерской отчетности (например, аудит выполнения бизнес-плана или состояния расчетов).

При финансовом оздоровлении и внешнем управлении, за исключением случаев, когда аудит носит обязательный характер, основным объектом аудита должна являться не столько отчетность организации-банкрота, которая в силу действующих в состоянии кризиса ограничений малоинформативна, сколько бизнес-план финансового оздоровления.

Ключевым вопросом для лиц, заинтересованных в достоверности получаемой информации, - кредиторов и акционеров организации-банкрота - является оценка возможности выхода из кризисного состояния. Аудитор должен дать обоснованное заключение о реальности показателей и мероприятий, содержащихся в бизнес-плане на этапе его утверждения, обоснованности вносимых в него корректировок и о ходе его выполнения. Он является как бы гарантом законности и обоснованности действий внешнего управляющего.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что целью аудита бизнес-плана финансового оздоровления должно являться выражение мнения о его обоснованности и оптимальности, а также подтверждение соответствия действий, совершаемых внешним управляющим, мероприятиям бизнес-плана и существующему законодательству РФ.

На этапе конкурсного производства объектом аудита выступают ликвидационный баланс и его отдельные статьи. Это определяет и цель аудита - подтверждение достоверности конкурсной массы и обоснованности требований кредиторов.

За исключением случаев, напрямую предусмотренных действующим законодательством, аудиторские проверки организаций-банкротов не имеют статуса обязательных. Между тем аудит для этих организаций крайне необходим. Не случайно конкурсные управляющие, несмотря на отсутствие требования обязательности, как правило, проводят аудиторскую проверку. Такой аудит является инициативным и по сути регулируется в общем порядке.

В ст. 31 "Досудебная санация" гл. II Закона N 127-ФЗ освещены проводимые меры, связанные с досудебной санацией и заключающиеся в следующем.

1. Учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника (досудебная санация).

2. Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.

Указанное подтверждает возможность наличия у должника досудебной санации, если должнику предоставлена финансовая помощь в целях погашения задолженности и восстановлена платежеспособность должника.

В этом случае речь идет об инвестициях должнику, но не о кредитовании, так как велика вероятность потери кредитных средств при наступлении банкротства должника.

Практика предыдущих лет показала невысокую эффективность проводимых любого вида санаций как в судебной, так и во внесудебных процедурах.

Для того чтобы организация-должник получила финансовую помощь, она должна привлечь к себе внимание, для чего необходимо:

- наличие плана выпуска продукции, которая пользуется спросом у потребителей;

- оставить в использовании наиболее эффективные основные средства и реализовать те объекты основных средств, которые не способствуют получению дохода от их использования;

- проведение эффективной маркетинговой политики;

- овладеть механизмами применения современных финансовых инструментов и др.

Указанные выше и некоторые другие признаки инвестиционной привлекательности должны обеспечить эффективность финансовых вложений в организацию-банкрота и дать серьезные гарантии кредиторам, что их инвестиции будут направлены на реформирование организации, а для этого необходимо проведение подготовки к получению инвестиций. Этот процесс носит название реформирования, для которого нужно иметь: желание собственника организации-должника к проведению реформирования; наличие соответствующей квалификации руководства организации; отсутствие противодействия со стороны федеральных органов, субъектов Российской Федерации, местных органов власти; наличие специалиста-консультанта, имеющего практический опыт в реформировании организаций-должников.

Квалифицированный привлеченный консультант совместно с руководством организации-банкрота проводит следующие виды работ:

1) связанные с обследованием организации:

- проведение анализа финансово-экономического состояния с обследованием всего имущественного комплекса;

- осуществление маркетингового анализа;

- обследование организационно-управленческой структуры, ее эффективности для организации;

2) связанные с подготовительными мерами по реформированию организации:

- проведение инвентаризации всего имущества;

- проведение оценки имущества, подтвержденного инвентаризацией;

- по необходимости переведение бухгалтерского учета на международные стандарты;

- оформление в установленном порядке документов имущественного характера (документы по регистрации организации, объектов недвижимости, реестр акционеров и др.);

3) по разработке необходимых рекомендаций по проекту реформирования организации:

- по реструктуризации;

- по маркетинговой политике;

- по организационной структуре и подбору кадров и т.п.;

- согласование разработанных рекомендаций по реформированию организаций с основными кредиторами, собственниками и административными органами;

4) по разработке проекта реформирования организации:

- связанных с организационными, юридическими и экономическими положениями по обеспечению реализации схем реформирования организации;

- связанных с разработкой схем реструктуризации долговых обязательств, включая мировое соглашение;

- по разработке необходимых схем и условий работы с финансовыми инструментами, в том числе с акциями, облигациями, векселями, договорами залога и т.п.;

- по общему проекту реформирования организации, в частности по вновь вводимым мерам, способствующим улучшению деятельности и финансового состояния;

- по документам, связанным с согласованием и утверждением документов по разработке проектов реформирования организации;

5) претворение на практике проекта реформирования организации путем:

- реализации неиспользуемого имущества (оборудование объектов недвижимости, нематериальных активов и другого неиспользуемого имущества и активов);

- проведения реорганизации организации, формирования вновь уставных (складочных) капиталов, заключения новых договоров с учредителями (участниками), инвесторами, кредиторами, акционерами и др.;

- внедрения разработанных схем по реформированию долговых обязательств, заключения мирового соглашения и других условий соглашений;

- создания новых организационно-управленческих структур;

- реализации разработанных и согласованных бизнес-планов, схем и моделей проектов реформирования организации.

Указанные мероприятия воплощаются в жизнь, если руководство организаций будет иметь уверенность в их положительном результате.

Следует отметить, что досудебная санация - это одно из проводимых мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, обоснованное ст. ст. 2 и 31 Закона N 127-ФЗ и заключающееся в том, что учредители (участники) должника, собственники имущества должника - унитарного предприятия, кредиторы и иные лица в рамках мер по предупреждению банкротства предоставляют необходимую финансовую помощь в размерах, достаточных для погашения денежных обязательств и обязательных платежей, с единой целью восстановить платежеспособность должника до проведения процедуры банкротства.

При осуществлении досудебной санации происходит погашение требований кредиторов по всем обязательствам и обязательным платежам за счет предоставленной финансовой помощи любым юридическим или физическим лицом, в том числе учредителем (участником), собственником имущества унитарного предприятия, кредитором.

Так как в п. 2 ст. 31 Закона о банкротстве указана возможность принятия должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь, то это свидетельствует о том, что финансовая помощь не должна быть безвозмездной.

В связи с тем что Закон о банкротстве не установил конкретно, какого рода обязательства принимают на себя должник или иные лица, а поэтому эти обязательства могут быть как финансовыми, так и не имеющими финансового характера.

Кроме того, финансовая помощь неплатежеспособным предприятиям может быть оказана согласно Указу Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1484 "О порядке предоставления финансовой поддержки предприятий за счет средств федерального бюджета" (с учетом изменений и дополнений), Федеральному закону от 25.09.1997 N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений).