
- •Министерство аграрной политики и продовольствия украины государственное агентство рыбного хозяйства украины
- •Содержание
- •1 Примерный тематический план по курсу «аудит»
- •2 Содержание основных тем курса тема 1 сущность и предмет аудита
- •1.1 Аудит в системе хозяйственного контроля
- •1.2 Сущность и задачи аудита
- •1.3 Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
- •1.4 Возникновение и развитие аудита в мире
- •1.5 Возникновение и развитие аудита в Украине
- •Тема 2 регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение
- •2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита
- •2.2 Управление аудиторской деятельностью
- •2.3 Профессиональная этика аудитора
- •2.4 Информационное обеспечение аудиторской деятельности
- •Тема 3 методы аудита финансовой отчетности и критерии ее оценки
- •3.1 Методика аудита
- •3.2 Методы аудиторской проверки
- •3.3 Аналитические процедуры в аудите
- •3.4 Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
- •Тема 4 аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля
- •4.1 Сущность рисков в аудите и способы их снижения
- •4.2 Присущий (собственный) риск
- •4.3 Риск контроля
- •4.4 Риск невыявления
- •4.5 Методика оценки аудиторского риска
- •4.6. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 5 планирование аудита
- •5.1 Стадии аудиторского процесса
- •5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
- •5.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
- •5.5 Сущность планирования и его необходимость в аудите
- •5.6 Этапы планирования
- •5.7 Общая стратегия аудита
- •5.8 План (программа) аудита
- •Тема 6 аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора
- •6.1 Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
- •6.2 Источники аудиторской информации и их классификация
- •6.3 Исследование аудитором возможных нарушений
- •6.4 Ошибка и мошенничество в аудите
- •6.5 Сущность и назначение рабочих документов
- •6.6 Составление аудиторской документации
- •Тема 7 аудит финансовой отчетности
- •7.1 Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
- •7.2 Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности
- •7.3 Порядок оценки финансовой отчетности
- •7.4 Объем аудита финансовой отчетности
- •Тема 8 аудиторское заключение и другие итоговые документы
- •8.1 Заключительная стадия аудита
- •8.2 Оценка дальнейшего функционирования предприятия
- •8.3 Оценка событий после даты составления баланса
- •8.4 Сущность и назначение письма-подтверждения
- •8.5 Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
- •8.6 Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям
- •8.7 Формирование окончательного аудиторского файла
- •Тема 9 итоговый контроль
- •9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
- •9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
- •9.3 Контроль качества труда аудитора
- •Тема 10 реализация материалов аудита
- •10.1 Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
- •10.1 Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита,
- •10.3 Эффективность аудиторской деятельности
- •Тема 11 аудиторские услуги, их объекты и виды
- •11.1 Сущность и классификация аудиторских услуг
- •11.2 Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
- •11.3 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •11.4 Консультационные услуги
- •11.5 Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
- •Тема 12 внутренний аудит: его сущность, объекты и субъекты
- •12.1 Сущность, цель и задачи внутреннего аудита
- •12.2 Виды и объекты внутреннего аудита
- •12.3 Организация системы внутреннего аудита
- •Тема 13 методические приемы внутреннего аудита
- •13.1 Методологическая основа внутреннего аудита
- •13.2 Принципы внутреннего аудита
- •13.3 Организация и методика проведения внутреннего аудита
- •Тема 14 реализация материалов внутреннего аудита
- •14.1 Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
- •14.2 Реализация материалов внутреннего аудита
- •14.3 Эффективность внутреннего аудита
- •Список литературы
- •«Аудит»
1.4 Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо бы/и связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул «глаза и уши царя».
Слово «аудит» ("audit") происходит от латинского слова «audio» - «слушать», а аудитор ("auditor") - означает «слушатель».
Аудит имеет древнюю историю. В истории развития аудита можно выделить несколько периодов.
1) До 1500 г. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, совмещавшие функции учета, управления и контроля. Существуют исторические свидетельства о том, что в 3 тыс. до н.э. аудит существовал в таких рабовладельческих государствах как Египет, Вавилон, Рим, Греция. В этих странах назначали аудиторов (чиновников казначейства) для контроля счетоводства в конкретных владениях и провинциях.
По наиболее распространенной версии в 700 г. до н.э. аудит возник в Китае, где уже в то время существовала должность Генерального аудитора, который был гарантом честности государственных служащих, которые имели доступ к государственным деньгам.
В Древней Греции и Риме наибольшее развитие получил частный хозяйственный контроль, а в Вавилоне, Египте и Китае - государственный.
Еще, примерно, в 200 году до н.э. квесторы, т.е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим м- выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин «аудитор», от латинского «слушатель».
С 1 тыс. до н.э. контроль за финансами в Греции осуществляли так называемые кураторы, рядом с которыми функционировали прокураторы - наместники провинций, финансовые чиновники по обеспечению государственных доходов, квесторы должностные лица, которые занимались финансовыми и судебными делами, а также предупреждением преступных действий.
В Римской империи (1 - 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими - кураторами, прокураторами, квесторами. После ее падения аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.
Родина современного аудита - Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившиеся в Англии и Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Из общего понятия «бухгалтер» (за ним в повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета) выделяется смежное понятие «аудитор» (на него возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета).
Письменные памятники, указывающие на существование аудита в Англии, восходят к 13-14 вв. В одном из древнейших англоязычных учетных документов архива Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., которые дошли до наших времен, есть упоминания об аудите. Именно в Великобритании был издан королем Эдвардом 1 в 1285г. первый законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов. В соответствии с этим Законом от имени государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих. Однако по свидетельству А. Литтлтона, первое упоминание об аудиторах датируется 1298г., когда деятельность гофмейстера Лондона была подвержена аудиту специальной комиссией в составе мера, членов муниципалитета, шерифов и ряда других лиц, согласно своему званию. Позднее такие процедуры контроля распространились на другие виды деятельности, в результате чего и были сформулированы требования к аудитору (начало 14 в.): осторожность, честность, знание дела и т.п.
Приемы аудита в то время заключались в основном в детальной проверке каждой операции. Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.
Переломная дата 1500 г. отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает изменения в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина - 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачоли).
2) 1500 - 1830 гг. Цели и приемы аудита не изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о достоверности и объективности проверенной финансовой отчетности и вероятности продолжения деятельности предприятия в будущем.
В XVI в. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах мира. 13 XVIII ст. началась разработка специальных справочников, которые содержали информацию о присяжных бухгалтерах. Первые записи этих изданий принадлежат к 1773 г., когда в Эдинбурге было зарегистрировано 7 присяжных бухгалтеров. В конце XVII века в Шотландии принят первый закон про запрет определенным должностным лицам служить городскими аудиторами. В XVII - начале ХIХ вв. финансовые кризисы стали актуальной проблемой. Увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.- Аудит постепенно начал превращаться из процесса «слушания» в детальный анализ письменной документации и исследования подтверждающих сведений. Уверенность относительно реальности отчетных данных стала основным содержанием аудиторских проверок.
3) 1830 - 1905 г. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставить акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами. В 1854г. в Эдинбурге был создан «Союз бухгалтеров», который объединял бухгалтеров-аудиторов. Официальной датой возникновения внешнего аудита в современному его понимании считается 26 октября 1854 г. - «Союз бухгалтеров» Эдинбурга получил статус королевского, а его члены звания «привилегированных бухгалтеров». Поэтому считается, что свое юридическое начало аудит берет в Шотландии.
Толчок к развитию аудиторской профессии также дало принятие в 1862 г. Акта о компаниях (Великобритания). Счета и отчеты по бухгалтерскому учету и финансовому контролю этих юридических лиц в обязательном порядке подлежали проверке не реже одного раза в год. В 1880 г. в Англии и Уэльсе был основан Институт присяжных бухгалтеров.
Этот период также отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Появление консолидированного баланса (1904 г.) привело к повышению роли и значения аудита, признанию необходимости внутреннего контроля, которому, однако, отводилась роль не контрольного органа, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Усиление учетной системы и организационной структуры привело к возможности применения приемов выборки аудиторами. В последние десятилетия XIX века стало использоваться тестирование. Цель аудита - обнаружение ошибок намеренного характера.
4) 1905 - 1933 г. Исторический центр развития аудита - Великобритания и США. В 1 десятилетии XX в. американский аудит стал развиваться независимо, т.к. предприниматели США признали невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса. Первые работы по американскому аудиту характеризуют цель, как обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позднее цель аудита - установление финансового состояния и доходности предприятия и предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок (второстепенная цель).
С изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Трансформация от «британского» к «американскому» аудиту характеризуется переходом от детальной проверки к тестированию (для получения фактических сумм, проверяемых в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период). Признана важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».
5) 1933 - 1940 г. (от «нового курса Рузвельта» до второй мировой войны) - является интересным с экономической точки зрения но многим причинам. Период характеризуется влиянием на аудит Нью-Йоркской фондовой биржи и правительственных организаций и отсутствием единого мнения относительно целей аудита. В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита - обнаружение ошибки, позднее - установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки. Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.
6) С 1940 г. по настоящее время. В 1941г. организован Американский институт внутреннего аудита (ревизоров), который объединял внутренних аудиторов-практиков. В больших и средних компаниях начинают возникать отделы внутреннего аудита. В документах «Американского Института Присяжных Бухучета» провозглашено, что «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности». Часть вновь разработанных приемов аудита строго ориентирована на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.
Другая точка зрения на цели аудита - задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Ответственность аудитора состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.
До конца 40-х годов XX века аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждении записей денежных операций и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах - подтверждающий аудит. Затем в Великобритании и США аудиторы стали обращать внимание на области деятельности, связанные с повышенным риском - аудит, ориентированный на риски. Аудиторы дают оценку экономической эффективности деятельности предприятия, законности сделок. Помимо контрольных функций появились аналитические. После 1949 г. независимые аудиторы больше внимания уделяют внутреннему контролю, т.к. при его эффективной системе вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. С конца 80-х аудиторы дают рекомендации по совершенствованию управления предприятием. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем проверками - системно-ориентированный аудит.