3.7.Государственный контроль. Виды бюджетных нарушений и бюджетные меры принуждения, применяемые за их совершение

В бюджетном законодательстве в тех случаях, когда речь идет о бюджетном контроле, который осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, используется термин «государственный (муниципальный) финансовый контроль», что не отражает его специфики и является более широким понятием.

Этому виду контроля посвящена гл. 26 БК РФ, а также нормативные правовые акты, которые регламентируют деятельность контрольно-счетных органов.

Бюджетный контроль классифицируют на внешний и внутренний (в зависимости от органов, его осуществляющих), предварительный и последующий (классификация по времени проведения контроля) (ст. 265 БК РФ). Внешний контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований. Внутренний контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, местныхадминистраций,финансовыхоргановсубъектовРФ(муниципальных образований).

В результате проведения контрольных мероприятий выявляются нарушения бюджетного законодательства. В соответствии со ст. 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства РФ, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы РФ, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств,

79

получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого гл. 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения финансовыми органами и органами Федерального казначейства (их должностными лицами) на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.

В БК РФ предусмотрена ответственность за следующие виды нарушений:

––нецелевое использование бюджетных средств;

––невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита финансовыми органами;

––неперечисление либо несвоевременное перечисление финансовым органом платы за пользование бюджетным кредитом;

––нарушение финансовым органом условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджету бюджетной системы РФ из другого бюджета бюджетной системы РФ;

––нарушение финансовым органом (главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств бюджета, которому предоставлены межбюджетные трансферты) условий предоставления (расходования) межбюджетных трансфертов.

К субъектам ответственности возможно применение следующих бюджетных мер принуждения, которые носят специфический характер и при этом не освобождают от обязанности устранить выявленное нарушение:

––бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

––бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

––бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;

––приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);

80

–– передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

Контрольные вопросы

1. Раскройтесодержаниепонятияипредметбюджетногопра-

ва.

2.Дайте определение бюджетного права. Охарактеризуйте бюджетное право как подотрасль финансового права.

3.Соотнесите понятие предмета бюджетного права и бюджетных правоотношений.

4.Раскройте понятие бюджета. С каких точек зрения можно рассматривать бюджет?

5.Что такое бюджетная система? Охарактеризуйте бюджетную систему РФ.

6.На каких принципах основана бюджетная система РФ?

7.Что такое бюджетный процесс и какие задачи решаются

вэтом процессе?

8.Каковы общие основы порядка составления проектов бюджетов всех уровней?

9.Каковы общие правила порядка рассмотрения и утверждения бюджетов всех уровней?

10.Охарактеризуйтепорядокисполнениябюджетоввсехуровней, установленный БК РФ.

Тестовые задания

1.Бюджетный год начинается: а) с 1 января;

б) с момента утверждения закона о бюджете; в) с 26 августа.

81

2.Публичное обязательство может быть предусмотрено: а) договором; б) только законом;

в) как законом, так и договором.

3.Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год:

а) в трех чтениях; б) в четырех чтениях;

в) до преодоления всех разногласий с Правительством РФ.

4.Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется:

а) Федеральным Собранием РФ; б) Правительством РФ; в) Федеральным казначейством.

5.Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества:

а) распределяются поровну между всеми уровнями бюд-

жетной системы; б) не подлежат зачислению в бюджет;

в) подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Гл а в а 4. Налоговое право

4.1. Понятие, предмет, система и источники налогового права

Налоговоеправокакподотрасльфинансовогоправапредставляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе установления, введениявдействиеивзиманияналогов,сборов,страховыхвзно-

82

сов, подлежащих зачислению в бюджетную систему, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанная категория общественных отношений и составляет предмет налогового права. Существует мнение о делении общественных отношений в составе предмета налогового права на две группы:

––властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации;

––отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения1.

Как и всем финансовым правоотношениям, названным отношениям свойствен властный характер.

Основным методом правового регулирования в сфере нало-

гообложения является императивный метод (метод властных предписаний), определяющий подчинение обязанных участников налогового правоотношения другим субъектам, в том числе финансовым, налоговым и иным органам, выступающим от имени государства или муниципального образования.

Диспозитивный метод используется в налоговом праве нечасто. Например, при делегировании законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ

иорганам местного самоуправления полномочий по установлению налоговых ставок, порядка и сроков уплаты региональных

иместных налогов соответственно. Однако волеизъявление данных субъектов налоговых правоотношений ограничено установлением в НК РФ максимальных границ налоговых ставок и указанием периода времени, в течение которого налоги подлежат уплате.

Система источников налогового права состоит из Конститу-

ции РФ, законодательства РФ о налогах и сборах, законодатель-

1 См.: Финансовое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой. М., 2016. С. 272 (автор главы – А.Б. Быля).

83

ства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов органов исполнительной власти, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, международных договоров.

Исходные положения налогового права закреплены в Конституции РФ (ст. 57, 71, 72, 74, 104, 106, 114, 132).

Налоговый кодекс РФ как один из главных федеральных законодательных актов среди источников налогового права предусматривает: общие принципы налогообложения; виды налогов, сборов, страховых взносов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов

исборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых правоотношений; формы

иметоды налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Вторая часть НК РФ полностью посвящена конкретным налогам, сборам по их уровням, специальным налоговым режимам и страховым взносам.

Вотношении налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, применяются также Таможенный кодекс Евразийского экономического союза1 (ТК ЕАЭС), Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 19.12.2022, с изм. от 28.04.2023)«ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»2.

Субъекты РФ и муниципальные образования в пределах предоставленных им полномочий принимают нормативные правовые акты о налогах и сборах.

1Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019,

сизм. от 18.03.2023) [Электронный ресурс]. URL: http: // www.eaeunion.org/, 12.04.2017.

2 URL: http: // pravo.gov.ru, 04.08.2018.

84