истраховых взносов (законодательные (представительные) органы государственной власти и органы местного самоуправления, финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы);

4)банки;

5)субъекты, от действий которых зависит реализация прав

иисполнение обязанностей налогоплательщиков, а также органы власти, которые располагают информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов (представители налогоплательщика, налоговые агенты, лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля, лица, предоставляющие информацию в порядке ст. 85 НК РФ). Указанная группа может быть представлена физическими лицами, организациями и другими субъектами.

Приведенный перечень носит обобщенный характер. Однако с определенной долей уверенности можно утверждать, что он включает достаточно полный состав субъектов налоговых правоотношений.

4.5.Права и обязанности государственных органов, осуществляющих контроль в сфере налогообложения

Вчислогосударственныхорганов,осуществляющихконтроль в сфере налогообложения, входят налоговые и таможенные органы.

Основная задача налоговых органов – обеспечение поступле-

нияналогов,сборовистраховыхвзносоввбюджетсоответствующего уровня и в бюджеты внебюджетных государственных фондов в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Кроме того, налоговые органы имеют полномочия контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты данных платежей в бюджетную систему.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС.

104

Налоговые органы имеют следующие права (ст. 31 НК РФ):

1)требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов,

атакже необходимые пояснения в связи с этим;

2)проводить налоговые проверки;

3)контролировать исполнение банками обязанностей, установленных НК РФ;

4)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

5)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговыхагентовдлядачипоясненийвсвязисуплатой(удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговойпроверкой,атакжевиныхслучаях,связанныхсисполнением ими законодательства о налогах и сборах;

6)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

7)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

8)определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых

105

налогоплательщикомдляизвлечениядоходалибосвязанныхссодержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком – иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

9)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

10)взыскивать задолженность в случаях и порядке, установленных НК РФ;

11)требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и с корреспондентских счетов банков денежных средств, перечисляемых в счет исполнения обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по уплате налогов, сборов, страховых взносов (в том числе в качестве единого налогового платежа), и перечисления этих денежных средств в бюджетную систему РФ;

12)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известныкакие-либообстоятельства,имеющиезначениедляпро- ведения налогового контроля;

14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15)предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявления):

106

––о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных НК РФ;

––о возмещении ущерба, причиненного государству, муниципальному образованию и (или) федеральной территории «Сириус» вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика, операции по которому приостановлены налоговым органом, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом задолженности с налогоплательщика;

––о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

––в иных случаях, предусмотренных НК РФ;

16)восстанавливать суммы задолженности, признанные безнадежными к взысканию (для иностранных организаций);

17)другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ):

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства

оналогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностныхлиц,атакжепредставлятьформыналоговыхдеклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5)передаватьопределеннымкатегориямналогоплательщиков в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;

107

6)руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах

исборах;

7)доводить до сведения налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов информацию о реквизитах счета Федерального казначейства, об их изменении и иную информацию, необходимую для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, уплачиваемых не в качестве единого налогового платежа;

8)осуществлять возврат лицу – налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, или осуществлять зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов;

9)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

10)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности;

11)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанноголицапоналогам,сборам,пеням,штрафам,процентам

исправки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа;

12)позаявлениюналогоплательщика,плательщикасбораили налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

13)по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений,

108

принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;

14)представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

15)представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы Фонда пенсионного и социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования сведенияонаделенииобособленныхподразделений(включаяфилиалы, представительства) российских организаций, созданных на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, об изменении места нахождения обособленных подразделений (за исключением филиалов, представительств), о прекращениидеятельностиуказанныхорганизацийчерезтакиеобособленные подразделения (о закрытии таких обособленных подразделений), о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов, физических лиц в качестве адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, занимающихся частной практикой оценщиков, патентных поверенных, медиаторов и иных физических лиц – плательщиков страховых взносов не позднее трех дней, следующих за днем внесения в ЕГРН указанных сведений;

16)по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику(егопредставителю)документвэлектроннойформе или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента РФ;

17)представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы Фонда пенсионного и социального страхования РФ сведения о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, признаваемых таковыми в соответствии

109