Гл а в а 2. Финансовый контроль

2.1. Понятие, задачи и виды финансового контроля

Финансовый контроль представляет собой институт Общей части финансового права. Установление контроля за финансовой деятельностью является одним из направлений финансовой политики государства.

Финансовый контроль – это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных органов и общественных организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по разным основаниям.

Взависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на: а) предварительный; б) текущий; в) последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансовоплановых актов, при приеме заявок и т.д.

Текущий финансовый контроль проводится повседневно при проведении финансовых операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.

Взависимости от субъектов финансового контроля можно выделить: а) государственный (общегосударственный и внутриведомственный); б) муниципальный; в) внутрихозяйственный; г) аудиторский контроль.

28

Другая, более развернутая классификация по критерию субъекта контроля включает:

а) контроль законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления;

б) контроль Президента РФ; в) контроль со стороны специально образованных органов

исполнительной власти и органов местного самоуправления; г) внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйствен-

ный) контроль; д) аудиторский контроль;

е) общественный контроль.

Одним из видов финансового контроля является государ-

ственный (муниципальный) финансовый контроль, который мо-

жет быть определен как контроль государства и муниципальных образований в лице компетентных органов, а также иных уполномоченных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе аккумулирования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны.

Бюджетным кодексом РФ закрепляется, что в Российской Федерации государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положенийправовыхактов,регулирующихбюджетныеправоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы РФ, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений)опредоставлениисредствизбюджета(ч. 1ст. 265)1.

По степени обязательности выделяют: а) обязательный; б) инициативный финансовый контроль.

1 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 14.04.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. URL: http: // pravo.gov. ru, 14.04.2023.

29

По содержанию (объекту, направлениям) финансовый контроль может быть: а) бюджетным; б) налоговым; в) банковским; г) страховым; д) валютным.

Рассмотрим подробнее ведомственный, внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Ведомственный и внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль. Помимо общегосударственного (внешнего, вневедомственного) финансового контроля, проводится внутренний финансовый контроль, осуществляемый в границах компетенции отдельного министерства или ведомства (ведомственный) или в пределах отдельного предприятия, организации, учреждения (внутрихозяйственный).

Ведомственный финансовый контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, иными структурами министерств, ведомств и органов государственного управления за деятельностью подотчетных предприятий, учреждений

иорганизаций, которые не реже одного раза в год проводят комплексные ревизии и тематические проверки поступлений

ирасходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях

иорганизациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израсходованные с нарушением финансового законодательства, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возврату в федеральный бюджет в течение одного месяца после выявления контролирующим органом указанных нарушений.

Развитие законодательства о финансовом контроле пошло по путиразработкиизакрепленияфедеральныхстандартоввнутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Так, в качестве принципов контрольной деятельности стандарт закрепляет общие принципы (этические принципы, принципы независимости, объективности, профессиональной компетентности, целеустремленности, достоверности, профессионального скептицизма); принципы осуществления профессиональной деятельности (эффективности, рискориентированности,

30

автоматизации, информатизации, единства методологии, взаимодействия, информационной открытости)1.

Для внутреннего государственного и муниципального контроля разработано несколько федеральных стандартов, которые легли в основу ведомственных актов о проведении данного вида контроля2.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится в рамках отдельного хозяйствующего субъекта по его инициативе или органа, им управляющего, имеющимися экономическими, финансовыми и юридическими службами.

Внутренний контроль осуществляется в интересах собственника, поэтому его основной целью является оказание помощи руководству или органу управления по эффективному ведению финансовой деятельности.

Данный вид контроля в числе прочих выполняет информирующую и подготовительную функции. По результатам проверки службы, проводящие внутренний контроль, составляют и представляют руководству (органу управления) данные финансового анализа, оценки ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности, финансовые резолюции по заключенным или выполненным гражданско-правовым и трудовым договорам и т.д.

1 Постановление Правительства РФ от 06.02.2020 № 95 «Об утверждении федеральногостандартавнутреннегогосударственного(муниципального)финансового контроля „Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля“» // Собрание законодательства РФ. 2020. № 6. Ст. 699.

2 Например: приказ Минфина России от 01.12.2021 № 540 «Об утверждении методическихрекомендацийпосоставлениюипредставлениюотчетностиорезультатах контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального)финансовогоконтроля»(документопубликованнебыл);приказМинфина России от 29.10.2021 № 167н «Об утверждении Порядка проведения Федеральным казначейством проверок осуществления органами государственного (муниципального) финансового контроля, являющимися органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций), контроля за соблюдением Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ „О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд“» [Электронный ресурс]. URL: http: // pravo.gov. ru, 08.12.2021.

31

На основе полученной информации собственник проверяемого объекта принимает меры по повышению эффективности финансовой и хозяйственной деятельности, устранению или предупреждению фактов нарушения финансовой дисциплины, привлечению (если необходимо) иных контролирующих субъектов. Внутренний контроль особенно необходим перед обязательной финансовой проверкой, поскольку позволяет собственными силами и за счет собственных денежных средств своевременно выявить и устранить финансовые правонарушения, а также подготовить необходимую документацию для государственных (муниципальных) контрольных органов.

Например, акционерные общества, помимо обязательного аудита для осуществления контроля за своей финансово-хозяй- ственной деятельностью, избирают общим собранием акционеров ревизионную комиссию (ревизора) общества, а также создаютнаправахструктурныхподразделенийразличныеконтрольноревизионные управления, департаменты, отделы1.

Специфической разновидностью внутреннего финансового контроля является внутренний контроль в кредитной организа-

ции, который представляет собой совокупность принимаемых банком мер в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов,полученныхпреступнымпутем,ифинансированиютерроризма2. Специфика его заключается в том, что в данном случае под контроль подпадают клиенты кредитной организации, а о результатах контроля информируется компетентный государственный орган.

Важную роль в осуществлении внутрихозяйственного финансового контроля играет бухгалтерская служба предприятия, учреждения, ведущая бухгалтерский учет.

1 Статья 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 07.10.2022) «Об акционерных обществах» // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 1.

2 Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 28.04.2023) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированиютерроризма» //СобраниезаконодательстваРФ.2001.№ 33(ч. I). Ст. 3418.

32

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете»1 бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированнойинформацииобобъектах,предусмотренныхданнымзаконом, в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5).

Аудиторский финансовый контроль является видом незави-

симого вневедомственного контроля, осуществляемого, как правило, в качестве последующего финансового контроля, так как основан на проверке составленной финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудит обусловлен публичным характером и наличием ярко выраженной государственной заинтересованности в его существовании. В настоящее время правовую основу аудита образует Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 24.07.2023) «Об аудиторской деятельности»2, в соответствии с которым аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1).

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1 Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344. URL: http: // pravo.gov.ru, 30.12.2021.

2 Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 15; 2023. № 31 (ч. III). Ст. 5781.

33

Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое консультирование, управленческое консультирование и др. (п. 7 ст. 1).

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудит подразделяют на обязательный и инициативный. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях,

прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная – по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверкаведениябухгалтерскогоучетаифинансовой(бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя (ст. 5).

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

1)организация имеет организационно-правовую форму публичного акционерного общества;

2)ценные бумаги организации допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3)организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг (исключение – инвестиционные советники), бюро кредитных историй; или имеет организационно-правовую форму фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда)

34

в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 млн руб.;

4)объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 800 млн руб.илисуммаактивовбухгалтерскогобалансапосостояниюна конец предшествовавшего отчетному года превышает 400 млн руб.;

5)в отношении акционерных обществ, акции которых находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования;

6)в иных случаях, установленных федеральным законом. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетно-

сти проводится также в случае, если бухгалтерская (финансовая) отчетность освобождена от обязательного аудита по одному из оснований, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» или другими федеральными законами, но подлежит обязательному аудиту по иному основанию, предусмотренному Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» или другими федеральными законами.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа – аудиторского заключения, предназначенного для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6).

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской

35