Статья 4 БК РФ определяет, что, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством РФ, применяются правила международного договора. Международные договоры РФ применяются к бюджетным правоотношениям, указанным в БК РФ, непосредственно, за исключением случаев, когда из международных договоров следует, что для их применения требуется издание внутригосударственных актов.

3.2. Бюджетное устройство Российской Федерации

Бюджетное устройство – это основанные на правовых нормах принципы построения бюджетной системы, ее структура

иорганизация взаимодействия входящих в нее бюджетов по линии их доходов и расходов.

ВБК РФ отсутствует определение бюджетного устройства РФ. При этом категория «бюджетное устройство» содержательно шире, чем термин «бюджетная система».

Раздел I «Бюджетное устройство Российской Федерации» включает главы: «Бюджетная система Российской Федерации», «Бюджетная классификация Российской Федерации», «Принципы бюджетной системы Российской Федерации».

Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством. В унитарном государстве бюджетная система состоит из двух уровней – государственного бюджета

иместного бюджета. Для бюджетной системы федеративного государства характерны три уровня – федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ).

Встатье 10 БК РФ закреплено, что к бюджетам бюджетной системы РФ относятся:

53

––федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;

––бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

––местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя; бюджеты городских

исельских поселений.

Главнаяфункциябюджетнойсистемывтом,чтоонаформирует финансовую базу для функционирования органов государства иместногосамоуправления.Какформаперераспределенияобщественных денежных средств бюджетная система является финансовой основой функционирования всех уровней государственной власти и местного самоуправления в Российской Федерации, источником финансирования деятельности государственных и муниципальных органов, основные функции которых реализация основополагающих положений Конституции РФ.

Бюджетная система РФ основана на определенных принципах.

Принципы бюджетной системы РФ являются основопола-

гающими и руководящими идеями, ведущими положениями, определяющими порядок построения и функционирования этой системы и бюджетных правоотношений в целом, закрепленными

вдействующем законодательстве.

Косновным принципам бюджетной системы относятся следующие (ст. 28 БК РФ) принципы:

–– единства бюджетной системы РФ; –– разграничения доходов, расходов и источников финансиро-

вания дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

–– самостоятельности бюджетов; –– равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных

образований;

54

––полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

––сбалансированности бюджета;

––эффективности использования бюджетных средств;

––общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

––прозрачности (открытости);

––достоверности бюджета;

––адресности и целевого характера бюджетных средств;

––подведомственности расходов бюджетов;

––единства кассы.

Бюджетная классификация – специальный юридический акт, лежащийвосновевсейбюджетнойдеятельностифинансовыхорганов.

Бюджетная классификация РФ является группировкой дохо-

дов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности (ст. 18 БК РФ).

Значение бюджетной классификации заключается в том, что она обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

Определениепринциповназначения,структуры,порядкаформирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ, которые в соответствии с БК РФ являются едиными для бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляются Минфином России.

Структура бюджетной классификации закреплена в ст. 19 БК РФ. Бюджетная классификация РФ включает:

1)классификацию доходов бюджетов;

2)классификацию расходов бюджетов;

3)классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

55

4) классификацию операций публично-правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).

Приказ Минфина России от 24.05.2022 № 82н (ред. от 24.03.2023) «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»1 определяет правила формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, а также их структуру, принципы назначения, коды составных частей бюджетной классификации РФ.

3.3.Состав доходов бюджета. Состав расходов бюджета. Бюджетные фонды. Сбалансированность бюджета. Источники финансирования дефицита бюджета

Наоснованиист. 41БКРФдоходыбюджетовподразделяются на три вида: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

1. Налоговые доходы бюджетов – доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, от региональных и местных налогов (ст. 13–15 НК РФ), а также пеней и штрафов по ним.

Перечень налоговых доходов федерального бюджета содержится в ст. 50 БК РФ, налоговых доходов субъектов РФ – в ст. 56 БК РФ, налоговых доходов местных бюджетов – в ст. 61 БК РФ.

Налоговые доходы бюджетов существенно отличаются от неналоговых доходов объемом поступлений и характером правового регулирования. В основе выделения налоговых видов доходов бюджетов лежит налоговый метод образования публичных доходов, опирающийся на обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц

1 URL: http: // pravo.gov.ru, 30.06.2022.

56

вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Объемы поступлений от налоговых доходов могут прогнозироваться

вдоходной части бюджетов, поскольку они имеют систематический характер, законом определяются конкретные ставки и сроки уплаты.

Перечень налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, бюджетов поселений, муниципальных районовигородскихокруговзакрепленвст. 50,56,61–61.2БКРФ.

2.Неналоговые доходы бюджетов, перечень которых закреплен в п. 3 ст. 41 БК РФ.

3.Безвозмездные и безвозвратные перечисления.

Кбезвозмездным поступлениям относятся:

––дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

––субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);

––субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

––иныемежбюджетныетрансфертыиздругихбюджетовбюджетной системы РФ;

––безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

В зависимости от уровня бюджетной системы доходы бюджетов подразделяются на три вида:

а) доходы федерального бюджета; б) доходы бюджетов субъектов РФ;

в) доходы бюджетов муниципальных районов, доходы бюджетов городских округов, бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы,

Санкт-Петербурга, Севастополя, доходы бюджетов городских и сельских поселений.

По способу мобилизации средств доходы бюджетов могут быть:

57

а) добровольными – это добровольные перечисления, в том числе пожертвования или перечисления от международных финансовых организаций;

б) принудительными – налоги и штрафы.

Существует также деление доходов на собственные и несоб-

ственные.

Собственные доходы – такие виды доходов, которые законодательствомРФполностьюиличастичнозакрепленынапостоянной основе за соответствующими бюджетами.

Конкретный перечень и нормативы зачисления в бюджеты от определенных видов доходов, которые формируют собственные доходы бюджетов, определяются в соответствии с БК РФ.

Согласно ст. 47 БК РФ к собственным доходам бюджетов относятся:

––налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии

сбюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;

––неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

––доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Несобственные – доходы, которые обеспечивают расходные обязательства субъектов РФ, муниципальных образований в пределах полномочий, делегированных им другими уровнями власти.

Необходимо отметить, что бюджетный кредит относится к доходам бюджетов.

Бюджетный кредит может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете, с учетом положений, установленных Кодексом и иными нормативными

58

правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения (ст. 93.2 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ также отдельно выделяет нефтегазо-

вые доходы федерального бюджета, которые используются для формирования Фонда национального благосостояния (ст. 96.10 БК РФ).

Согласност. 96.6БКРФкнефтегазовымдоходамфедерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

––налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

––вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

––вывозных таможенных пошлин на газ природный;

––вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти;

––налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

––акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку. Неналоговые доходы имеют нормативное закрепление, их пе-

речень представлен в п. 3 ст. 41 БК РФ.

К числу неналоговых относятся шесть видов доходов.

1. Доходыотиспользованияимущества,находящегосявгосударственнойилимуниципальнойсобственности,заисключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства».

Согласно ст. 42 БК РФ к доходам бюджетов от использования имущества,находящегосявгосударственнойилимуниципальной собственности, относятся:

–– доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муни-

59

ципального имущества, за исключением имущества бюджетных

иавтономных учреждений, а также имущества государственных

имуниципальныхунитарныхпредприятий,втомчислеказенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства»;

––средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ РФ и в кредитных организациях;

––средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, и имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании), в залог, в доверительное управление;

––плата за пользование бюджетными кредитами;

––доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, за исключением случаев, установленных федеральными законами;

––часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

––другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере

60

всоответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства».

2.Доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государствен-

ной или муниципальной собственности, за исключением движимо-

гоимуществабюджетныхиавтономныхучреждений,атакжеимущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимогоимущества,находящихсявфедеральнойсобственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства».

3.Доходы от платных услуг, оказываемых казенными учре-

ждениями. Согласно ч. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

4.Средства, полученные в результате применения мер гра- жданско-правовой, административной и уголовной ответ-

ственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.

5.Средства самообложения граждан. Согласно п. 1 ст. 56 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 06.02.2023) «Об общих принципах организации местного самоуправления

вРоссийской Федерации»1 под средствами самообложения гра-

ждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается

вабсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан,

1 Собрание законодательства РФ. 2003. № 40. Ст. 3822.

61

численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен.

6. Иные неналоговые доходы. Неналоговые доходы бюджетов могут иметь добровольный и принудительный характер. Следует отметить отличие обязательных неналоговых доходов от налоговых платежей. Указанные платежи отличаются нормативным регулированием. Налоговые доходы формируются в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в то время как нормативное регулирование обязательных неналоговых доходов может осуществляться комплексом нормативных правовых актов различной отраслевой принадлежности.

Обязательные неналоговые доходы обладают возмездным характером, что отличает их от налоговых доходов. Например, таможенный сбор как платеж является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Соответственно после уплаты таможенного сбора в интересах плательщика сбора совершаются юридически значимые действия.

Поступление в бюджет неналоговых доходов сложно спланировать.

В отличие от налоговых доходов и безвозмездных поступлений перечень неналоговых доходов является открытым.

Правоотношения, являющиеся основанием осуществления расходов бюджета, в БК РФ названы расходными обязательствамиибюджетнымиобязательствами(денежнымиобязательствами).

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, которые определяются как обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета (ст. 6 БК РФ).

62

В соответствии с п. 1 ст. 84 БК РФ расходные обязательства РФ возникают в результате:

1)принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ при осуществлениифедеральнымиорганамигосударственнойвластиполномочий по предметам ведения РФ и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организациипубличнойвластивсубъектахРоссийскойФедерации»

кполномочиям органов государственной власти субъектов РФ;

2)заключения Российской Федерацией (от имени РФ) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения РФ и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ;

3)заключения от имени Российской Федерации договоров (соглашений) федеральными казенными учреждениями;

4)принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, установленных БК РФ.

Расходные обязательства РФ исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета. В случаях, предусмотренных федеральными законами, расходные обязательства РФ исполняются за счет средств бюджетовгосударственныхвнебюджетныхфондовРФ(п. 2ст. 84БКРФ).

Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств1.

1 Постановление Правительства РФ от 07.07.2014 № 621 (ред. от 24.03.2023) «О порядке ведения реестра расходных обязательств Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (вместес«ПравиламиведенияреестрарасходныхобязательствРоссийскойФедерации») // Собрание законодательства РФ. 2014. № 28. Ст. 4063.

63

Разновидностями расходных обязательств являются публичные обязательства и публичные нормативные обязательства

(ст. 6 БК РФ).

Публичные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства пуб­ лично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации).

Публичные нормативные обязательства – публичные обя-

зательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых обязательств (ст. 174.2 БК РФ), поэтому при формировании бюджета расходные обязательства разделены на действующие и принимаемые.

В статье 219 БК РФ закреплены этапы исполнения бюджета по расходам:

1)принятие бюджетных обязательств;

2)подтверждение денежных обязательств;

3)санкционирование оплаты денежных обязательств;

4)подтверждение исполнения денежных обязательств.

64