Раздел lY. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

•в течение отчетного или налогового периода допущено не­

соответствие вышеназванным требованиям, установленным

п. 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ.

Налогоплательщики считаются утратившими право на при­ менение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допуще­ но нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие вы­

шеназванным требованиям. В этом случае субъект обязан после

окончания отчетного или налогового периода, в котором допуще­

но указанное нарушение, в течение 15 дней сообщить в налого­

в~rй орган о переходе на иной режим налогообложения и в течение

одного месяца после истечения налогового периода произвести пе­

рерасчет налоговых обязательств за весь указанный период по на­

логам, от уплаты которых бьm освобожден. При этом налогопла­ тельщик освобождается от штрафов, но с 1 января 2009 г. должен

внестипениза несвоевременную уплату указанных налогов и аван­

совых платежей по ним.

Налогоплательщик, желающий с начала календарного года пере­

йти шi иной режим налогообложения, должен уведомить об этом на­

логовый орган не позднее 15 января текущего года. При этом он ли­

шается на один год права вновь перейти на уплату единого сельско­

хозяйственного налога.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

Глава 26.2 <<Упрощенная система налогообложения>> НК РФ была

введена в действие с 1 января 2003 г. Суть данного специального на­

логового режима заключается в замене наиболее значимых налогов уплатой единого налога.

Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложе­

ния, освобождаются от обязанности по уплате тех же налогов, что

иплательщики ЕСХН. Прочие налоги и сборы уплачиваются ими

всоответствии с законодательством о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществля­

ется налогоплательщиками добровольно.

Желающие перейти на данный специальный налоговый режим

должны отвечать следующим условиям.

Субъектами данного специального налогового режима могут быть

организации и индивидуальные предприниматели.

488

Глава XVIL Специальные налоговыережимы

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) банки, страховщики, негосударственные пенеионные фон­

ды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные

участники рынка ценных бумаг; нотариусы, занимающиеся

частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские ка­ бинеты и иные формы адвокатских образований; бюджетные

учреждения и иностранные организации;

2) организации и индивидуальные предприниматели:

а) занимающиеся производством подакцизных товаров, до­ бычей и реализацией полезных ископаемых (за исключе­ нием общераспространенных);

.б) занимающиеся игорным бизнесом; в) перешедшие на уплату ЕСНХ;

3) организации:

а) являющиеся участниками соглашений о разделе продук­

ции;

б) имеющие филиалы и (или) представительства. Приведенный перечень субъектов, которые не вправе применять

данный специальный налоговый режим, является закрытым. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) пе­

риод должна составлять не более 100 человек. Средняя численность

определяется за девять месяцев текущего года в порядке, установ­

ленном Федеральной службой государственной статистики (Рос­

статом).

Согласно приказу Росстата от 12 ноября 2008 г. NQ 278 средняя

численность работников включает в себя среднесписочную числен­ ность постоянных работников и внутренних совместителей, сред­ нюю численность внешних совместителей и работников, выполняв­

ших работы по договорам гражданско-правового характера1• Организация имеет право перейти на упрощенную систему на­

логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором

подает заявление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн руб.

(без учета НДС)2•

См.: Вопросы статистики. 2009. NQ 4.

Данный порядок определения предельной величины доходов применяется с

22 июля 2009 r. по 30 сентября 20.12 r. В дальнейшем указанная величина должна

определяться в соответствии сп. 2 ст. 346.12 НК РФ.

489

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Остаточная стоимость подлежащих амортизации в соответствии

с гл. 25 НК РФ основных средств и нематермальных активов органи­

зации не должна превышать 100 млн руб.

Доля участия других организаций в уставном капитале организа­ ции не должна превышать 25%, за исключением:

•организаций, уставный капитал которых полностью состоит

из вкладов общественных организаций инвалидов, если при этом средняя численность инвалидов среди их работников

составляет не менее 50% и их доля в фонде оплаты труда -

не менее 25%;

•некоммерческих организаций, в том числе организаций по­ требительской кооперации, осуществляющих свою дея­

тельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г.

NQ 3085-1 «0 потребительской кооперации (потребительских

обществах, их союзах) в Российской Федерации»1 ;

•хозяйственных обществ, единственными учредителями ко­ торых являются потребительские общества и их союзы, осу­

ществляющие свою деятельность в соответствии с указанным

Законом.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предше­ ствующего году, в котором будет применяться данный специальный

налоговый режим. Такое заявление имеет уведомительный характер2•

Вновь созданные организации и ~новь зарегистрированные ин­

дивидуальные предприниматели вправе подать заявление о перехо­

де на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с

даты постановки на учет в налоговых органах.

Субъекты, которые перестали до окончания текущего календар­

ного года быть плательщиками ЕНВД, вправе подать заявление о пе­

реходе на упрощенную систему с начала того месяца, в котором бьmа прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Если налогоплательщик на тот момент уже являлся ,субъек-

РГ. 1992. 19 июня.

См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 r. NQ 6159/08 по делу NQ А65-26301/2006-СА1-29 //Вестник ВАС РФ. 2008. NQ 12; постановление Фе­

дерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2009 r. NQ А74-254/08-ФО2-512/09 по делу NQ А74-254/08 // СПС «КонсультантПлюс».

490

Глава XVII. Специальные налоговыережимы

том упрощенной системы по другим видам деятельности, не подпа­

дающим под уплаrу ЕНВД, он автоматически (без подачи заявления)

становится плательщиком налога, исчисляемого по упрощенной си­

стеме налогообложения, по всем видам деятельности.

В случае если налогоплательщик не отвечает хотя бы одному из

перечисленнЬIХ условий, он не вправе перейти на упрощенную си­ стему налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный налогоплательщи­

ком объект может изменяться им ежегодно с начала налогового пе­ риода при условии уведомления об этом налогового органа до 20 де­

кабря предшествующего года.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора о со­

вместной деятельности (договора простого товарищества) или до­

говора доверительного управления имуществом, должны применять

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели­

чину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы субъекта упрощенной системы налогообложения опре­ деляются в том же порядке, что и в целях уплаты ЕСХН, и состоят

из доходов от реализации и внереализационных доходов. Для неко­

торых видов доходов и расходов гл. 26.2 НК РФ установлены особен­

ности их учета. Перечень расходов, учитываемых субъектами упро­

щенной системы налогообложения, является закрытым и установлен

п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Субъекты упрощенной системы налогообложения, так же как и плательщики ЕСХН, применяют кассовый метод признания доходов

и расходов.

Налоговой базой в зависимости от выбранного объекта налого­ обложения является денежное выражение доходов или денежное вы­ ражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и

расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового пе­

риода.

Для субъектов, использующих в качестве объекта налогообло­

жения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена

уплатаминимального налога, в случае если сумма исчисленного за на­

логовый период в общем порядке налога меньше суммы исчисленно­

го минимального налога. Сумма минимального налога определяется как 1% налоговой базы, которой являются доходы.

491

Раздел JV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Налоговым периодом является календарный гq_д. Налоговая декла­

рация представляется в налоговый орган только по итогам налогово­

го периода налогоплательщиками-организациями не позднее 31 мар­

та, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачи­

вается не позднее срока подачи налоговой декларации.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и де­

вять месяцев календарного года.

Налоговая ставка составляет 6%, если предметом налогообложе­

ния выбраны доходы. Если предметом налогообложения являются

доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка будет равна 15%, но с 1 января 2009 г. законами субъектов Российской Федерации мо­

гут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пре­

делах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно

как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с

начала календарного года рассчитываются авансовые платежи, кото­

рые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следую­

щего за истекшим отчетным периодом.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налого­ обложения доходы, предусмотреfl. особый порядок исчисления нало­

га, который заключается в возможности уменьшения суммы нало­

га (в том числе авансовых платежей) на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование,

уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных ра­

ботникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога при этом не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового пери­ ода сменить режим налогообложения. Принудительный переход на иной режим налогообложения предусмотрен для субъектов, доходы

которых по итогам налогового или отчетного периода превысили

60 млн руб.1 или которые в течение данного периода перестали соот-

Данная величина доходов применяется с 1 января 2010 r. по 31 декабря 2012 r.

включительно. С 1 января 2013 r. следует применять предельную величину дохо­ дов и порядок ее исчисления, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

492

Глава XVII. Специальные налоговыережимы

ветствовать хотя бы одному из вышеназванных условий (кроме тре­

тьего и шестого), а также отвечать требованиям п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В таком случае субъект должен сообщить о переходе на иной на­

логовый режим в налоговый орган в течение 15 календарных дней

по истечении отчетного или налогового периода, а также уплатить

налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала

квартала, в котором бьmо допущено данное несоответствие. Штра­

фы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в те­

чение данного квартала при этом не взимаются.

С начала календарного года налогоплательщик вправе добро­ вольно сменить режим налогообложения, уведомив об этом налого­

вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает пе­ рейти на иной режим налогообложения, но при этом теряет право

вновь перейти на упрощенную систему в течение одного года, после

того как он утратил право на применение данного специального ре­

жима.

Субъекты упрощенной системы налогообложения в соответ­ ствии сп. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете освобождаются от обя­

занности ведения бухгалтерского учета, но должны вести налоговый

учет показа:rелей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок

заполнения которой утверждаются Минфином России1 • Они обяза­

ны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, а также выполнять обя­

занности налоговых агентов.

С 1 января 2006 г. субъекты Российской Федерации получили

право на своих территориях вводить для индивидуальных предпри­

нимателей упрощенную систему налогообложения на основе патен­

та. Перейти на указанную систему налогообложения могут индиви­

дуальные предприниматели, которые привлекают в своей предпри-

См.: Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. NQ 154н <<Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и иНдивидуальных предпри­

нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систе­

му налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» // РГ. 2009. 4 марта.

493

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и м)11tиципальных доходов

нимательекой деятельности не более пяти наемных работников1 и

при этом осуществляют ВИдЫ предпринимательской деятельности,

закрытый перечень которых приводится в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

В перечень включены основные ВИдЫ бытовых услуг, услуги по об­

учению и репетиторству, занятие частной медицинской практикой,

сдача в аренду квартир и гаражей, услуги переводчика, тренерские

услуги, услуги охранников и многие другие.

Конкретные виды предпринимательской деятельности, по кото­ рым разрешается применение данной системы, а также р-азмер по­

тенциально возможного к получению индивидуальными предприни­

мателями годового дохода2 по каждому из этих вИдов предпринима­

тельской деятельности определяются законами субьектов Российской

Федерации, вводящими в действие упрощенную систему налогообло­

жения на основе патента.

Индивидуальные предприниматели вправе по своему выбору применять упрощенную систему налогообложения или упрощен­ ную систему налогообложения на основе патента в случае приня­

тия субъектами Российской Федерации соответствующих законов.

При: приобретении патента на индивИдуальных предпринимателей

распространяются все нормы, установленные гл. 26.2 НК РФ для

упрощенной системы налогообложения, но с учетом особенностей,

предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Патент, удостоверяющий право индивидуального предприни­ мателя на применение упрощенной системы налогообложения на

основе патента, вьщается на осуществление одного из вИдов пред­

принимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1

НК РФ, налоговым органом по месту постановки налогоплательщи­

ка на учет на основании заявления, которое подается не позднее чем

за один месяц до начала применения данного специального налого­

вого режима. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где был вьщан. Налогоплательщик вправе

Среднесписочная численность работников за налоговый период определяется

в порядке, ана;lОГИЧJюм применяемому при упрощенной системе налогообло­

жения.

Понятие «потенциально возможный к получению доход» раскрыто в § 3 данной

главы.

494

Глава XVII Специальные налоговые режимы

подавать заявления на получение патентов на территориях несколь­

ких субъектов Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на уче­

те в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а

заявление на получение патента подает в налоговый орган другого

субъекта Российской Федерации, он обязан вместе с заявлением на

получение патента подать заявление о постановке на учет в этом на­

логовом органе.

Патент по желанию индивидуального предпринимателя может

выдаваться на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом

считается·тот срок, на который вьщан патент.

Годовая стоимость патента рассчитывается как соответствующая

налоговой ставке процентная доля (6%) установленного по каждо~у

виду предпринимательской деятельности потенциально возможного

к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Оплата 1/ 3 стоимости патента производится в срок не позднее 25

дней после начала осуществления предпринимательской деятельно- · сти на основе патента, оставшиеся 2/ 3 - не позднее 25 дней со дня

окончания периода, на который бьm получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму обязательных страховых взносов в порядке, аналогичном при­ меняемому при упрощенной системе налогообложения.

В отличие от субъектов упрощенной системы налогообложения индивидуальные предприниматели - обладатели патента не пред­

ставляют в налоговые органы налоговую декларацию, но при этом

не освобождаются от обязанности ведения налогового учета доходов

в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Добровольный переход на иной режим налогообложения возмо­ жен только после истечения периода, на который вьщан патент. Если

по итогам налогового периода доходы налогоплательщика иревыси­

ли 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода индивидуаль­

ный предприниматель привлек более пяти наемных работников либо

не оплатил или оплатил не полностью 1/ 3 стоимости патента в срок, а

также занимался на основе патента видом предпринимательской дея­

тельности, не предусмотренным в законе субъекта Российской Феде­

рации, то он должен перейти на иной режим налогообложения, сооб­

щив об этом в налоговый орган в течение 15 календарных дней с на­

чала применеимя иного режима налогообложения и заплатив налоги

в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налога-

495

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

вого периода, на который бьm выдан патент. Уплаченная стоимость (часть стоимости) патента ему при этом не возвращается.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощен­ ной системы налогообложения на основе патента на иной режим на­

логообложения, вправе вновь перейти на данную систему налого­ обложения не ранее чем через три года, после того как он утратил

право на ее применение.

§3. Система налогообложения

ввиде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в ВJ!де ЕНВД была установлена в це­

лях привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми вида­

ми предпринимательской деятельности, в которых контроль за ними

затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое

обслуживание и др.). Введение единого налога также должно бьmо

упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных ка­

тегорий налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое адми­

нистрирование.

Главной особенностью ЕНВД является то, что он исчисляется не

по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально воз­

можноrо дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение

этого дохода.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ, согласно ко­

торой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложе­

ния и иными налоговыми режимами, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие нормативными правовыми

актами представятельных органов муниципальных районов, город­

ских округов, законами городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога яв­

ляются организации и индивидуальные предприниматели. Переход на данный специальный налоговый режим имеет обязательный ха­

рактер для налогоплательщиков, осуществляющих определенные

гл. 26.3 НК РФ и вышеуказанными нормативными актами виды дея­

тельности.

496

Глава XVIL Специальные нало?овыережимы

На уплату единого налога не переводятся субъекты, средне­

списочная численность работников которых за предшествующий ка­

лендарный год превышает 100 человек, и (или) организации, в кото­

рых доля участия других организаций составляет более 25% (за ис­ ключением организаций, указанных в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ),

а также некоторые другие категории нilлогоплательщиков, перечис­

ленные в пп. 3-5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Субъекты обязаны встать на учет в ншюговых органах по каждому

месту осуществления указанной деятельности (за исключением видов

деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) в срок не

позднее пяти дней с начала ее осуществления. Если субъект осущест­

вляет предпринимательскую деятельность на территориях несколь­

ких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Мо­

сквы и Санкт-Петербурга, где действует несколько налоговых ор­

ганов, постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на

подведомственной территории которого расположено место осу­

ществления предпринимательской деятельности, указанное первым

в заявлении налогоплательщика.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех

же налогов, что субъекты упрощенной системы налогообложения

(табл. 2).

ндс

вотношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога,

подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию

Российской Федерации

497

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятель­ ностью, под.,'!ежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные, не под­ падающие под уплату единого налога виды предпринимательской

деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отноше­

нии данных видов деятельности в соответствии с иными режимами

налогообложения. В этом случае, а также в случае осуществления подлежащей переводу на уплату ЕНВД предпринимательской дея­ тельности нескольких видов субъект обязан по каждому виду дея­ тельности вести раздельный учет показателей, необходимых для ис­

числения налога.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика,

под которым понимается потенциально возможный доход платель­

щика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности усло­

вий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Он используется для расчета величины единого налога по установ­

ленной ставке.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в де­ нежном выражении. Она рассчитывается как произведение базовой

доходности по определенному виду предпринимательской деятель­

ности, исчисленной за налоговый период, и величины физическо­ го показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет

суммы вмененного дохода можно представить в виде формульi:

ВД = БД х (N~ 1 + N1 2 + Ng 3) х К1 х К2,

Под базовой доходностью понимается условная месячная доход­

ность в стоимостном выражении на ту или ИJfую единицу физиче­ ского показателя, характеризующего определенный вид предприни­

мательской деятельности.

498

Глава XVJI. Специальные налоговые режимы

Величины базовой доходности за месяц и физические показате­

ли, участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в за­

висимости от осуществляемого вида предпринимательской деятель­

ности.

Корректирующий коэффиuиент базовой доходности Kl (коэф­

фициент-дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчи­

тывается как произведение коэффиuиента, применяемого в пред­ шествующем периоде, и коэффиuиента, учитывающего измене­ ние потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициент­ дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффиuиент базовой доходности К2 учиты­ вает совокупность особенностей ведения предпринимательской дея­

тельности: ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим

работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный

год устанавливается правоным актом муниuипального района, го­

родского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт­ Петербурга в размере от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29

НКРФ).

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обя­

заны представлять в налоговые органы по каЖдому месту осущест­

вления предпринимательской деятельности налоговые деклара­ uии, форма и порядок заполнения которых утверЖдаются Минфи­ нам России.

Налоговая ставка составляет 15% величины вмененного дохода.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятель­ но. Размер вмененного дохода рассчитывается исходя из полных

месяцев, начиная с месяца, следующего за месяuем государствен­

ной регистрации налогоплательщика. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя,

оно учитывается налогоплательщиком с начала того месяuа, в ко­

тором произошло. В случае осуществления субъектом нескольких

видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каЖдому

виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого меся­ па следующего налогового периода. Причитающаяся к уплате сумма

налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при примене-

499

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

нии упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим

только к тем страховым взносам, которые начислены с вознагрЮIЩе­

ний работников, занятых облагаемым единым налогом видом дея­

тельности.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении кото­ рых вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских окру­ гов, законодательных (представительных) органов государственной

власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

в пределах исчерпывающего перечия видов предпринимательской

'деятельности, приведеиного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказа­

ние бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через ма­

газины и павильоны с площадью торгового зала по КЮIЩОму объ­

екту организацИи торговли не более 150 кв. м; оказание услуг об­

щественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетите­

лей не более 150 кв. м по КЮIЩому объекту; распространение на­

ружной рекламы с использованием рекламных конструкций и не­

которые другие.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и др.), приведе­

мы в ст. 346.27 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в случае

осуществления субъектами перечисленных в перечне видов предпри­ нимательской деятельности в рамках договора простого товарище­

ства или договора доверительного управления имуществом, а также

если они являются крупнейшими налогоплательщиками в соответ­

ствии со ст. 83 НК РФ.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода

несоответствие требованиям среднесписочной численности и доли

участия других организаций, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено

несоответствие. При этом он уплачивает налоги, установленные для

общего режима налогообложения, в порЯдке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных инди­ видуальных предпринимателей.

500

Глава XVII. Специальные налоговыережимы

§ 4. Система налогообложения при выполнении

соглашений о разделе продукции

Правовое регулирование отношений по заключению соглашений о

разделе продукции осуrnествляется Законом о соглашениях о разде­

ле продукции.

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпри­ нимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на

определенный срок исключительные права на поиски, разведку, до­ бычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении,

и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуще­ ствить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Перечии участков недр, право пользования которыми может

быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливают­

ся федеральными законами. Сторонами соглашения являются:

1)Российская Федерация (государство), от имени которой вы­ ступают ПравительствоРФили уполномоченные им органы;

2)инвесторы - юридические лица или создаваемые на основе

договора о совместной деятельности и не имеющие статуса

юридического лица объединения юридических лиц, осущест­ вляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имуrnественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся поль­

зователями недр на условиях соглашения.

Соглашение заключается с победителем аукциона на право заклю­

чения соглашения.

Инвестору гарантируется защита имущественных и иных прав,

приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением.

На инвестора не распространяется действие нормативных правовых

актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов Рос­

сийской Федерации и органов местного самоуправления, если ука­

занные акты устанавливают ограничения его прав, приобретенных

и осуществляемых в соответствии с соглашением, за исключением

предписаний соответствующих органов надзора, которые выдаются

в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях

501

Раздел JV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей среды, здоровья населения, а также общественной и государствен­ ной безопасности.

Система налоrообложения при выполнении соrлашений о разделе продукции установлена гл. 26.4 НК РФ. Данная система налогообло­

жения существенным образом отличается от иных специальных на­ логовых режимов. Пользователь недр, являющийся стороной согла­ шения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые

установлены законодательством Российской Федерации.

Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продук­ ции, заключенного на основании Закона о соглашениях о разделе

продукции.

Субъектами данного специального налогового режима являют­

ся инвесторы, т.е. юридические лица или объединения юридических

лиц, создаваемые на основе д<>говора о совместной деятельности. В целях исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ

по соглашению, в том числе с ведением учета и отчетности, инвесто­

ры имеют право привлечь операторов, которые действуют на основа­ нии нотариально заверенной Доверенности. При этом имуществен­

ную ответственность перед государством за действия оператора не­

сет инвестор.

Операторами могут быть:

•созданные инвестором на территории Российской Федера­ ции для этих целей филиалы или юридические лица;

•привпекаемые инвестором юридические лица;

•иностранные юридические лица, осуществляющие деятель­

ность на территории Российской Федерации.

Вст. 346.34 НК РФ приведены основные понятия, использу­ емые в целях гл. 26.4 НК РФ: <<инвестор>>, <<продукция>>, <<произве­

денная продукция>>, <<раздел продукции», <<прибыльная продукция»,

<<компенсационная продукция>>, «пункт раздела>>, <<цена продукциИ>>,

<<цена нефти>>.

Под разделом продукпии понимается раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) сто­

имостном выражении.

502

Глава XVII. Специальные налоговые режимы

Согласно ст. 8 Закона о соглашениях о разделе продукции суще­ ствует два способа раздела продукции: непрямой и прямой. Согла­ шение может содержать только один из названных способов. При втором способе раздела продукции, в отличие от первого способа, соглашение не содержит условий определения компенсационной продукции и раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, так как осуществляется разд~л произведенной продук­ ции. Такой порядок позволяет упростить процедуру путем исключе­

ния этапа разделения произведенной продукции на прибыльную и

компенсационную и делает данный способ более привлекательным

для инвесторов и контролирующих органов.

В зависимости от способа раздела продукции гл. 26.4 НК РФ

предусмотрена замена уплаты установленных частью первой НК РФ

совокупности налогов и сборов разделом произведенной продук­ ции в соответствии с условиями соглашения. При этом инвесторы

уплачивают налоги, сборы и иные платежи, установленные п. 7, 8

ст. 346.35 НК РФ (табл. 3).

Суммы уплаченных инвестором налогов и платежей, за исключе­ нием налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных

ископаемых, подлежат возмещению в соответствии с положениями

гл. 26.4 НК РФ.

503

Раздел .ТV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Инвесторы не уплачивают налог на имущество организаций в от­ ношении собственных основных средств, нематермальных активов,

запасов и затрат, которые используются исключительно для осу­

ществления деятельности, предусмотренной соглашением.

Для получения освобождения по налогу на имущество органи­

заций, транспортному налогу, таможенной пошлине при ввозе то­

варов на таможенную территорию Российской Федерации дЛя вы­

полнения работ по соглашению и вывозе произведенной продукции

инвестор представляет в налоговые органы документы по перечням,

определяемым соответственно постановлениями Правительства РФ от 15 января 2004 г. N2 141, от 15 января 2004 г. N2 152 и от 21 января

2004 г. N2 253•

Инвестор при любом способе раздела продукции освобождает­

ся от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представятельного) органа го­

сударственной власти или представятельного органа местного само­

управления.

Особенностью налогового администрирования данного специаль­

ного налогового режима является постановка налогоплательщика на

учет в налоговом органе по местонахожден~;~ю участка недр. Поста­

новка на учет по местонахождению инвестора осуmествляется толь­

ко в случае, если участок находится на континентальном шельфе или

в пределах исключительной экономической зоны Российской Феде­

рации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный

налоговый режим, должен представить в налоговый орган в течение 1О дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу

с заявлением о постановке на учет документы, установленные п. 2

ст. 346.35 НК РФ.

Инвестору выдается свидетельство о постановке на учет налого­ плательщика при выполнении соглашения о разделе продукции. Данный

специальный налоговый режим применяется в течение всего срока

действия соглашения. При этом элементы налогообложения, уста­ новленные ст. 17 НК РФ, определяются отдельно по каждому нало-

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 199.

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 200.

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 283.

504

Глава XVIJ. Специальные налоговыережимы

гу в соответствии с главами части второй НК РФ с особенностями,

предусмотренными гл. 26.4 НК РФ.

Налоговые декларации представляютел в налоговые органы по

местонахождению участка недр отдельно по каждому налогу, упла­

та которого предусмотрена гл. 26.4 НК РФ, и отдельно по каждо­ му соглашению. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, обязаны

представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по

месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки в отношении инвесторов также проводятся с учетом особенностей. В течение срока действия согла­ шения проверка может проводиться в отношении любого периода начиная с года вступления соглашения в силу, а ее максимальный

срок не должен превышать шесть месяцев.

При проведении выездной проверки организации, имеющей фи­ лиалы и представительства, указанный срок увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представитель­

ства.

Инвестор (оператор) для целей налогового контроля обязан хра­

нить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой на­

логов, в течение всего срока действия соглашения.

Инвесторам предоставлены важные юридические гарантии (п. 14, 15

ст. 346.35 НК РФ):

1)если нормативными правовымя актами законодатель­

ных (представительных) органов государственной власти

и представятельных органов местного самоуправления не

предусмотрено освобождение инвестора от уплаты регио­

нальных и местных налогов и сборов, они подлежат возме­

щению за счет соответствующего уменьшения доли произ­

веденной продукции, передаваемой государству, в части,

передаваемой соответствующему субъекту Российской Фе­

дерации;

2)при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона о соглашениях о разделе продукции, применя­ ются условия освобождения от уплаты налогов, сборов- и

иных обязательных платежей, а также порядок их исчисле­

ния, уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими

соглашениями.