- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
Глава IV. Наука финансового права
ние нужных результатов, помогает предотвратить ошибки, которые
были бы возможны в правотворческом процессе.
Сравнительно-исторический метод исследования предполагает
исторический подход к анализу и оценке финансово-правовых яв
лений. Наука финансового права не может игнорировать все то цен
ное и позитивное, что было накоплено финансовым законодатель ством России и внесено в общий потенциал мировой финансовой
культуры.
Историческое описание в науке финансового права (например, финансового законодательства эпохи Александра 11) выполняет
функцию, которую выполняют другие методы этой науки: собира
ет материал, сравнивает его; заимствует старые, но забытые и вполне пригодные для нашей финансовой системы модели; делает выводы и
рекомендации.
Охарактеризованные методы связаны между собой, и каж дый из них может применяться в сочетании с другими. Так, ме
тод сравнительно-правового исследования должен опираться на
формально-догматический, исторический и т.д. В отрыве от других
методов любой метод познания может дать искаженную картину, и,
напротив, исследование финансово-правовых явлений будет пол
ным и правильным при использовании всех методов познания.
§ 3. Система науки финансового права
Если предмет науки финансового права определяет, какие знания о
данной отрасли права образуют объект его изучения, то система нау
ки эти знания приводит в порядок для удобства пользования ими.
Известно, что в основе системы науки той или иной отрасли права
лежит система самой отрасли.
Система финансового права складывается прежде всего из та
КИХ крупных подразделений, как бюджетное, налоговое, банковское
(nубличное) право, финансово-контрольное право, статус которых
В связи с переходом экономики на рельсы рыночного хозяйства по
высился как количественно, так и качественно: из разряда правовых институтов финансового права они перешли в разряд подотраслей,
т.е. наиболее крупных подразделений отрасли.
Наряду с названными подотраслями система финансового права включает ряд правовых институтов типа «государственный кредит>>,
85
Раздел I. Финансовая деятельность и финансовое право
«валютное право>>, «финансы предприятий» и т.д. Основные разделы
финансового права и науки финансового права соответствуют друг
другу. В системе науки в определенной степени объективизируется система отрасли. Вместе с тем система науки финансового права ха
рактеризуется рядом особенностей.
Во-первых, она по числу подразделений шире и богаче, нежели система отрасли права. Система отрасли права приводит в порядок и распределяет по разделам только нормы финансового права.
Система науки включает в свой состав не только знания о финансово-правовых нормах, входящих в соответствующие разде
лы (подотрасли и правовые институты), но также знания о поня тийном аппарате: о категориях типа <<финансовая деятельность го
сударства>>, <<финансовая система государства», <<норма финансового
права>>, «финансовое правоотношение>>, «наука финансового права»
и т.п. Причем анализу финансово-правовых институтов предшеству
ет изложение догматической части как исходной, складывающейся
из знаний об основных финансово-правовых категориях. Во-вторых, система науки финансового права, превращая раз
розненный и хаотически расположенный материал в логически стройное и единое целое, в свою очередь, оказывает воздействие на
систему норм права.
В-третьих, система науки определяет содержание учебной дис
циплины <<Финансовое право>>, преподаваемой в юридических ву зах, на юридических факультетах вузов и в юридических техникумах,
определяет экстракт финансово-правовых знаний, обязательный для
студентов-юристов.
Система расположения учебного материала (часто говорят <<сис
тема курса финансового права>>) является уменьшенной проекцией
системы науки, но ставить между ними знак равенства нельзя. Да леко не все, что имеется в науке, становится частью учебного курса.
В науке немало положений, которые признаны ею же устаревшими, второстепенными, ошибочными. Поэтому система преподавания финансового права принимает от науки только основной научный
материал, необходимый студенту для его понимания, формирования профессионального мышления и предстоящей практической дея
тельности.
Между частями отобранного материала должна быть логическая последовательность, подчиненная дидактическим требованиям, к
которым относятся размещение материала таким образом, чтобы
86
Глава IV. Наука финансового права
каждая предыдущая часть (блок знаний) служила основой для из
учения и понимания последующей; размещение во вводной части
понятийного аппарата, помогающего студенту усваивать норматив
ный материал; разделение учебного материала на части, которые в совокупности дают объемное и полное представление о финансо
вом праве.
§ 4. Отраслевая библиография
Оrраслевая библиография как элемент науки финансового права. В лю бой отрасли научного знания временами возникает необходимость
проанализировать состояние литературы, провести генеральную ин
вентаризацию изданных монографий, учебников, учебных пособий, статей и авторефератов. Эта работа, с одной стороны, позволяет сде
лать отчет об успехах данной отрасли, с другой стороны, создать ис
ходную базу для дальнейшего развития науки. В науке финансового
права, как и в каждой научной отрасли права, для этого используется библиография. Задача отраслевой библиографии заключается в обо зрении всех существующих книг, статей, рецензий по данной отрас ли права, т.е. по финансовому праву.
Отраслевая библиография, обслуживающая лиц, которые рабо
тают над проблемами финансового права, как часть науки выпол няет в основном две функции: во-первых, содержит перечень и ан
нотированное описание литературы по финансовому праву и с этой
точки зрения является наиболее зримым мерилом развития данной
научной отрасли, отражая вклад отдельных ученых; во-вторых, слу
жит исходной базой для дальнейших исследований, указывает лите
ратуру, необходимую для изучения какого-либо вопроса по финан
совому праву.
Особенно большую научную и практическую ценность имеет би
блиография по финансовому праву для учащейся молодежи: студен
тов, пишущих дипломную работу, аспирантов, работающих над дис
сертацией; преподавателя вуза, готовящего лекционный курс. В рас
сматриваемом плане библиографические описания играют роль
надежных и проевещенных путеводителей.
Библиографические указатели по финансовому праву. Однако если
говорить о Финансовом праве, то в 200-летнем строящемся здании
ЭТОй науки отраслевая библиография занимаетдостаточно скромное
87
Раздел L Финансовая деятельность и финансовое право
место, и можно отметить только несколько библиографических ука зателей по финансовому праву.
В 1879 г. ученым-финансистом А.П. Субботиным бът состав лен обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах,
содержащий 2218 наименований1• В этот обширный и частично ан
нотированный переченъ входили работы главным образом эконо мического и финансового направления, но он охватывал и отдель ные публикации по финансовому праву. Известная <<Библиография
финансовой науки>> П.П. Гензеля2, изданная в 1908· г., представляла
финансовую науку и не давала полного библиографического списка
всех изданных к тому времени работ по финансовому праву.
Но если библиографические описания дореволюционного вре мени, составленные представителями финансовой науки, каким-то образом давали обзор написанного по финансовому праву, то по
добные опыты после 1917 г., к сожалению, отсутствуют. «Специаль
ные указатели юрИдической литературы по советскому финансовому
Праву ОТСутСТВуюТ»3 - ГОВОрИЛОСЪ ПО ЭТОму ПОВОДУ В указателе ОТе
ЧеСТВеННЫХ библиографических пособий по юрИдической литера
туре, изданном Российской государственной библиотекой в 1972 г.
Правда, исключением явилось опубликование библиографического
указателя работ по финансовому праву в Кишиневе в 1985 г., но он
охватывал сравнительно небольшой отрезок времени (1973-1983), а
поэтому не являлся исчерпывающим по своему характеру4.
Только в 90-е гг. ХХ в. выходит ряд значительных по объему би блиографических указателей по финансовому праву, среди которых следу<::т въщелитъ прежде всего работу К.С. Бельского <<Финансо вое право: наука, история, библиография». Данный библиографиче
ский указатель, частично аннотированный, охватывал литературу по
финансовому праву, изданную на русском языке в период с 1816-го по 1994 г. При составлении перечия книг и статей использовался
в основном исторический метод, позволяющий создать хронологи-
См.: Субботин А.П. Обзор литературы по воnросу о nрямом обложении и пошли нах. СПб., 1879.
См.: Гензель П.П. Библиография финансовой науки. Ярославль, 1908.
Ксенозова Т.Е. Юридическая литература. Аннотированный указатель отечествен ныхбиблиографическихnособий, изданных в 1831-1970rr. М., 1972. С. 67.
См.: Финансовое nраво. Библиографический указатель за 1973-1983 rr. М., 1985.
88
Глава IV. Наука финансового права
ческий порядок в размещении и регистрации произведений, класси
фицировать этот перечень в соответствии с этапами, которые про
шла данная научная отрасль, рассматривать ее как единый процесс,
как «поток сознания>>1•
В 1999 г. вышел в качестве приложения к коллективной рабо
те <<Банковское право Российской Федерации. Общая часть» би блиографический указатель работ по банковскому праву, изданных на русском языке в XIX-XX вв. (по 1998 г. включительно)2• Указа
тель давал достаточно подробный перечень работ как по банков
скому, так и по финансовому праву вообще и, таким образом, до полнял и продолжал хронологически б_иблиографический указатель
К.С. Бельского.
Наконец, можно назвать коллективную работу под редакцией
Н.И. Химичевой <<Финансовое право. Федеральный и региональный аспекты>>, в которой к каждому разделу приложен хорошо подобран
ный библиографический обзор книг по финансовому праву, вышед
ших в последние 30 лет ХХ в. (по 1999 г. включительно)3•
Названные библиографические указатели показывают библио
графическую панораму финансового права за XIX и ХХ вв. Функция отраслевой библиографии обслуживающая, но не вто
ростепенная. Библиография финансового права - необходимая
предварительная стадия всякого серьезного изучения этой отрасли
права, фундамент, на котором студент, аспирант, преподаватель мо гут заниматься научной и преподавательской работой.
§5. Наука финансового права
впрошлом и настоящем
Зарождение и формирование науки финансового права в Западной Ев
ропе. Наука финансового права возникла из практических потребно стей и проходила перед своим окончательным признанием <<стажи-
См.: Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., 1995.
с. 34.
См.: Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян А.М. Банковское право Российской Фе
дерации. Общая часть. М., 1999. С. 388-442.
См.: Финансовое право. Федеральный и региональный аспекты1отв. ред. Н.И. Хи
мичева. М., 2001.
89
Раздел l. Финансовая деятельность и финансовое право
ров:ку>> в составе других наук: государственного и полицейского пра
ва, а также в составе политэкономии и финансовой науки.
Четыре последних столетия, которые пришли на смену Средне вековью, отличаются интенсивным развитием экономических и фи
нансовых отношений: ростом числа крупных компаний, развитием
банковского дела, ростом промытленных предприятий (мануфак тур). Если для Средних веков характерными фигурами бьmи монах, феодал и крестьянин, то в XVI-XVII вв. становятся типичными бо
лее энергичные персонажи: купец, владелец мануфактуры, банкир. Деньги начинают определять поведение людей и государственных деятелей. Важная роль финансов в жизни государства находит отра
жение в работах государствоведов и полицеистов.
Государствоведы первыми начинают в своих работах разрабаты вать проблему государственных финансов. Французский правовед Ж. Боден (XVI в.) в сочинении <<Шесть книг о государстве>> дает пе
речень источников финансовых доходов государства и ставит вопрос
о рациональном налоговом обложении населения1•
Английский государствовед Т. Гоббс (XVII в.) полагает, что фи
нансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податя
ми можно сравнить с овцой, которая <<хочет быть остриженной, но
не ободранной>>2•
В работе «0 духе законов» французский государствовед Ш. Мон
тескьё (XVIII в.), противник абсолютизма, утверждал, что основные
вопросы финансовой политики государства должны решаться в пар
ламенте, функция же исполнительной власти - исполнять припятые
парламентом финансовые законы3• Более детализированно были отражены роль финансов и ихрегла
ментация правом в работах первых европейских специалистов в об
ласти полицейского права, в частности, немецких ученых И. Юсти и Е. Зонненфельса. Особо следует выделить И. Юсти, к главным тру-
См.: Боден Ж Шесть книг о государстве// Антология мировой политической мысли. м., 1999.
Гоббс Т. Левиафан, или Материя, форма и власть государства церковного и граж
данского: в 2 т. Т. 2. М., 1991. С. 191.
См.: Монтескьё Ш.Л. О духе законов 1 сост., пер. и коммент. А.В. Матешук.
м., 1999.
90
Глава JV. Наука финансового права
дам которого относятся <<Подробное рассуждение о налогах и пода
тях» (1755) и «Система финансов>> (1766) 1•
Другой крупный палицеист Е. Зонненфельс написал фундамен
тальное сочинение <<Основные начала полиции, коммерции и фи
нансов» (1776)2, в котором наряду с И. Юсти разрабатывал общую
систему государственных финансов и выявлял роль законов в фор мировании этой системы. Оба автора стояли у истоков возникнове ния науки финансового права в Европе, но они подходили к финан
сам и праву с этатистских позиций, т.е. исключительно с точки зре
ния интересов государства.
В XVIII в. вышли на научную сцену мыслители, которые несколь
ко иначе взглянули на роль финансов и права в жизни государства,
рассматривая их более широко, с точки зрения как интересов госу
дарства, так и благосостояния отдельного гражданина.
Позже в этом плане особое значение имела работа знаменитого
английского ученого в области политэкономии А. Смита, который в работе «Исследования о богатстве народов», защищая финансо вые права отдельного человека, писал: <<Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа - все это должно быть заранее точно определено и ясно
как для плательщика, так и для всякого стороннего человека»3• По
нятно, что инструментом решения поставленной английским по
литэкономом проблемы может быть право. А. Смит сыграл боль
шую роль в разработке финансово-правовых вопросов и наметил
пути отделения от политэкономии и финансовой науки финансо
вого права.
В XIX в. финансовые отношения в странах Западной Евро
пы быстро развиваются качественно и количественно, что обу
словливает резкое возрастание правовых норм, регулирующих
эти отношения. Появляются работы, комментирующие финансо
вое законодательство, систематизирующие и классифицирующие
Финансово-правовые нормы, обосновывающие и провозглашающие
-----·---------- |
·--~------ |
См.: Шумпетер Й.А. История экономического анализа: в 3 т. Т. 1 1 пер. с англ.; nод ред. В.С. Автономова. СПб., 2001.
См.: Там же.
Смит А. Исследования о богатстве народов. М., 1895. С. 248.
91
Раздел l Финансовая деятельность и финансовое право
их как единое целое, объединяющие их в самостоятельную отрасль
правафинансовое право.
С первой половины XIX в. начинается преподавание финансо
вого права на юридических факультетах английских, французсКих
и немецких университетов, издаются первые курсы лекций и учеб
ники в этой области научных знаний, образуются кафедры финан
сового права. Все это свидетельствовало о появлении на научной и учебной арене науки финансового права, которую во второй поло вине XIX в. в Западной Европе представляли такие ученые, как про фессора Л. Штейн, Г. Еллинек, А. Вагнер. Из них можно выделить
австрийского государствоведа Г. Еллинека, внесшего существенный
вклад в разработку вопросов бюджетного права. Характерным для
него является определение бюджета как централизованного фонда
государства, который создается на основе парламентского закона и
направлен на удовлетворение индивидуальных и национальных ин
тересов страны'.
В ХХ столетии науку финансового права в Западной Европе пред
ставляли преимущественно французские ученые, из которых следу
ет отметить Г. Жеза2 и П. Годме. Если первый нашел признание как
большой специалист по вопросам бюджета и бюджетного права, то в работах второго центральное место занимали проблемы налогов, а
также проблема уклонения от уплаты налогов.
Развитие науки финансового права в Российской империи. Возник
шие при Петре 1связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным
ее представителем в Петровскую ;шоху был И.Т. Посошков (16521726). Посошков в своем гла~ном сочинении <(Книга о скудости и
богатстве» одной из причин <(скудости» страны называл неудовлетво
рительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение. «Худой тот сбор, - говорит Посошков, - который казну царю собирае~ и людей разоряет». Рассуждения Посошкова относят
ся к экономике, но вместе с тем он подчеркивает значение <(правед
ных законов>> в хозяйственных отношениях3.
См.: Еллинек Г. Общее учение о государстве. СПб., 2004.
См.: Жез Г. Общая теория бюджета. М., 1930.
См.: Посошков И. Т. Книга о скудности и богатстве. М., 1911.
92
Глава IV. Наука финансового права
Важную роль в развитии русской финансово-правовой мыс
ли сыграли сочинения и записки видных государственных деяте
лей первой половины XIX в. Н.С. Мордвинова и М.М. Сперанского.
Н.С. Мордвинов в ряде работ, посвященных вопросам государствен
ного бюджета, денежного обращения и кредита, обосновал необхо димость широкой банковской деятельности в стране и теоретически
способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений
в России1 •
М.М. Сперанский в написанной им в 1810 г. записке <<План
финансов» предлагал придать государственному бюджету законо
дательный характер, подушные подати заменить подоходным на
логом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяй ства2. План был одобрен Государственным Советом, но не был про
веден в жизнь из-за противодействия консервативных дворянских
кругов.
Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789-1871), общественно му деятелю, писателю, автору работы <<Опыт теории налогов», из
данной в 1818 г. и положившей начало русской финансовой науке3• Книга Н.И. Тургенева имела огромный успех, так как русская чита
ющая публика бьша подготовлена к ее выходу чтением работ А. Сми та, идеи которого распространялись в России в первые десятилетия
ХIХв.
30-40-е гг. XIX в. - время, когда финансовая наука и финансо
вое право на основе принятого в 1835 г. Устава императорских рос
сийских университетов входят в учебные программы, а на юриди
ческих факультетах создаются кафедры законов о государственных повинностях и финансах, переименованные в 60-е гг. в кафедры фи
нансового права.
См.: Мордвинов Н.С. Некоторые соображения по предмету мануфактур в Рос
сии и о тарифе. СПб., 1833; Он же. Избранные произведения. М., 1945; Карама
ва О.В., Семенкова Т.Г. История русской экономической мысли: в 5 ч. Ч. 2. М.,
1998.
См.: Уистоков финансового права: сб. 1под ред. А.Н. Козырина. М.,.1998.
См.: Там же.
93
Раздел l Финансовая деятельность и финансовое право
В 40-60-е rr. XIX в. известными становятся профессора финан
сового права Н.Я. Горлов, ЕГ. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа
Е.Г. Осокина <<Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права»1 была первой в России книгой, использовавшей
понятие «финансовое право» и способствовавшей вхождению в рус
ский юридический словарь этого понятия. Профессор Московско
го университета Ф.Б. Мильгаузен издал в 1865 г. учебное пособие <<Финансовое право»2, представлившее собой курс лекций, в котором
трактавались вопросы правового регулирования бюджетных, нало говых и банковских отношений.
Период после отмены крепостного права до событий 1917 г. бьm наиболее плодотворным в истории отечественной науки финансо вого права. В 80-е rr. XIX в. образуются кафедры финансового пра
ва в Московском, Казанском и Новороссийском университетах.
В 1882-1883 rr. профессор Петербургского университета В.А. Лебе дев опубликовал труд <<Финансовое право>>, представливший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализиру ются промысловый налог, таможенное право, финансовое управле ние, кассовое устройство3•.
В конце XIX - начале ХХ вв. издаются сочинения по финансо
вому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Ило
вайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова. Особо следует сказать о ра
боте Э.Н. Берендтса «Русское финансовое право>>, в которой автор
разграничивает науку финансового права и науку государственного хозяйства4• Первая изучает правовые нормы, которые лежат в основе финансовой деятельности государства как деятельности законной, а
не произвольной.
Большой вклад в науку финансового права внесли труды И.Х. Озе рова, выдающегося русского ученого в области финансов и финан сового права, возглавлявшего в 1898-1917 rr. кафедру финансового права Московского университета и продолжавшего преподаватель-
См.: Осокин Е.Г. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права// Юридический сборник Д.И. Мейера. Казань, 1855.
См.: Милыаузен Ф.Б. Финансовое право: конспект лекций. М., 1865.
См.: Лебедев В.А. Финансовое право: учебник. М., 2000.
См.: Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. СПб., 1914.
94
Глава IV. Наука финансового права
скую работу в СССР до конца 1920-х гг. В своих основных работах
<<Подоходный налог в АнглиИ>>1 и «Финансовое право»2 И.Х. Озеров
исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы го сударственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы
экономического развития страны.
Наука финансового права в СССР. В теоретическом отношении
наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологиче
ских марксистских установок и установок коммунистической пар
тии. В практическом отношении финансовая политика власти стави ла на первое место бюджетные интересы государства, и это обуслови ло те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового
права, а именно исследовать преимущественно вопросы бюджетного
права.
Первый шаг в этом направлении был сДелан в 1919 г. появле
нием работы А.М. Гурвича «Бюджетное право по законодательству
РСФСР>>, в которой содержалась характеристика советского бюд жетного законодательства и, в частности, пятого раздела «Бюджет
ное право>>3 Конституции РСФСР. В годы НОJ3ОЙ экономической по-.
литики были изданы работы по бюджетному праву С.А. Котлярев ского, М.Д. Загряцкова, Э.Э. Понтовича, С.Д. Крылова.
Особо следует выделить работы С.А. Котляревского <<Бюд
жет СССР»\ «Финансовое право СССР>>5 и <<Бюджет и местные финансы»6• Согласно С.А. Котляревскому бюджет есть <<основной финансовый план государства>>, которому соответствует бюджет
фонд. Анализ С.А. Котляревского охватывает также реальности, ко
торые складывались в 20-е гг. в советской налоговой системе. Он ис
следует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных
странах и в новом <<рабоче-крестьянском государстве>>.
Большой вклад в развитие науки финансового права в 20-е гг.
ХХ в. внесли работы М.Д. Загряцкова. В книге <<Административно-
См.: Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные
условия его существования. М., 1898.
C!v!.: Озеров И.Х. Финансовое право. СПб., 1915.
См.: Гурвич А.М. Бюджетное право по законодательству РСФСР. М., 1919. См.: КотляревскИй С.А. Бюджет СССР. Л., 1925.
См.: Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Л., 1926. C.-.t.: Котляревский С.А. Бюджет и местные финансы. М., 1926.
95
РаздеЛ /. Финансовая деятельность и финансовое право
финансовое право» Загряцков исследовал административную и фи нансовую отрасли права, показав их связь и роль в СССР. Большое
внимание автор уделил также исследованию налогового правоотно
шения и субъективных прав налогоплательщика, в частности, права обжалования незаконных решений финансовых органов1•
Вцелом на протяжении 20-х гг. ХХ в. все научные исследования
вобласти финансового права группировались вокруг бюджетного права. Однако в опубликованных статьях и монографиях было не
мало интересных суждений о налоговом праве, валютном законода
тельстве, расчетных отношениях. Ценность этих работ заключалась
втом, что в них еще бьmа самостоятельная мысль авторов, которые пытались честно исследовать проблемы финансового права приме нительно к новым сложившимся обстоятельствам.
Вконце 20-х- начале 30-х rr. ХХ в. под видом усиления идеоло
гической борьбы против троцкистов и бухаринцев начался процесс активного вмешательства партийного аппарата в различные области научного знания. Несмотря на проведение в стране финансовых ре форм - кредитной и налоговой, - что создавало базу для развития
финансового законодательства, научные исследования финансово
го права почт~ прекратились, а сама дисциплина была <<изгнана•> из учебных программ вузов.
Только к концу 30-х гг. наука финансового права бьmа реабили
тирована, и финансовое право снова включено в учебные программы
юридических факультетов и институтов. В 1940, 1946 и 1952 rr. выхо
дят учебники и учебные пособия по финансовому праву, в которых нашли отражение как реальности сложившейся советской финансо
вой системы, так и идеологические установки правящей партии.
Особое место в развитии науки финансового права в это вре мя принадлежит М.А. Гурвичу, который осуществлял общую редак цию учебника по финансовому праву 1940 г., а позже, в 1952 г., из
дал учебное пособие <<Советское финансовое право», служивШее на
протяжении 50-х rr. учебником для студентов и вузовских препода
вателей2.
См.: Загряцк:ов М.Д. Административно-финансовое право. М., 1928.
См.: Гурвич М.А. Советское финансовое право: учебник для юрид. вузов. М.,
1952.
96
Глава IY. Наука финансового права
Смерть И.В. Сталина в 1953 г. и разоблачение Н.С. Хрущевым
его преступлений на ХХ съезде КПСС в известной степени поли
тически и морально оздоровили обстановку в стране, внесли в цех ·ученых некоторый дух свободы, что способствовало повышению ка::.
чества научных работ, позволяло более объективно анализировать научные проблемы. Это относилось и к науке финансового права, которая в 50-80-е гг. ХХ в. бъmа представлена такими видными уче ными, как Е.А. Ровинский, М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В. Бес черевных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова, Л.С. Малокотин и др.
Из работ названных авторов следует отметить монографию
Е.А. Ровинекого «Основные вопросы теории советского финансово
го права», в которой нееледовались предмет и система финансового
права, финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения,
определялась финансовая деятельность государства как деятель
ность по мобилизации, распределению и использованию общегосу
дарственного денежного фонда в целях развития народного хозяй
ства и повышения материального уровня жизни гражцан1•
Большая роль в развитии науки финансового права в рассма
триваемый период принадлежала М.И. Пискотину и Н.И. Химиче вой. В монографии «Советское бюджетное право»2 М.И. Пискотни
обосновывает понятие бюджета, рассматривает институты бюджет
ного устройства и бюджетного процесса. Профессор Саратовско го юридического института Н.И. Химичева в докторской моногра
фии <<Субъекты бюджетного права>>3 раскрывает понятие субъектов бюджетного права как носителей бюджетных прав и обязанностей в сфере образования и использования бюджета как фонда денежных
средств.
Резюмируя изложенное, следует сказать, что наука финансово
го права в СССР, несмотря на чрезвычайно жесткий и идеологиче
ский диктат, что обусловило застой в разработке отдельных вопро сов (эмиссионного, налогового, банковского права), достигла опре
деленных позитивных результатов.
См.: Ровинекий Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права.
М.,\960.
См.: Пискатин М.И. Советское бюджетное право. М., 1971. См.: Химичева Н.И. Субъекты бюджетного права. Саратов, 1979.
97
Раздел l Финансовая деятельность и финансовое право
Благодаря разработке таких теоретических вопросов, как пред
мет, система, источникИ финансового права, финансовая деятель
ность государства, финансовые акты, система знаний получила
прочную юридическую основу и с теоретической точки зрения ока залась подготовленной к усвоению и пониманию нового финансово
го законодательства, принятого в стране в 90-х rr. ХХ в. К сказанно му следует добавить, что досконально и детально были разработаны
многие вопросы бюджетного права, связанные с понятием бюдже та, бюджетным устройством, бюджетным регулированием и бюджет
ным процессом.
Наука финансового права в 90-е rr. ХХ в. и в первое десятилетие XXI в. Реформирование экономики России, начавшееся на рубе же 80-90-х rr. ХХ в. и нацеленное на переход к рыночным отноше ниям, полностью обновило финансовое законодательство и предо
пределило несколько приоритетных направлений в исследовании
финансово-правовых явлений.
Первое направление связано с теоретическими работами по дог
матике финансового права, в которыхавторы (А.В. Демин1, М.В. Ка
расева, Г.А. Тосунян) исследуют предмет, метод и принципы финан
сового права, нормы и финансовые правоотношения, место налого
вого и банковского права в системе финансового права, уточняют и
обосновывают финансово-правовые категории понятия.
Из изданных в 90-е гг. ХХ в. теоретических работ наиболее замет
ной бьmа книга М.В. Карасевой <<Финансовые правоотношения»2•
Автор проанализировала понятие, виды, объекты, сутиость финан
сового правоотношения и пришла к выводу, что оно может рассмат.,.
риваться как властеотношение, реал:и:зуемое по принципу <<коман
да - исполнение».
В работе И.В. Рукавишниковой «Метод финансового права>>
обосновывается положение о том, что концепция единого метода
и отраслевого метода правоного регулирования не исключает друг
друга, а вполне гармонично сочетается, так как первая обозначает
всю систему юридических способов воздействия на поведение лю-
См.: Демин А.В. Финансовое nраво. Предмет, метод, нормы и nравоотношения:
·учеб. пособие. Красноярск, 1998.
См.: Карасева М.В. Финансовые nравоотношения. Воронеж, 1997.
98
Глава IV. Наука финансового права
дей, вторая - тот набор способов, который типичен для данной от
расли права1•
Этот перечень можно дополнить монографией Э.Д. Соколовой
<<Правовые основы финансовой системы>>2, в которой на высоком
теоретическом уровне показана <<системность>> финансовой системы
Российской Федерации и охарактеризованы элементы этой систе
мы. Наконец, нельзя пройти мимо труда С.В. Запольекого <<Дискус сионные вопросы теории финансового права>>3, в котором автор, по
его словам, приглашает коллег-ученых обсудить актуальные проб
лемы предмета и системы финансового права, природу финансовых
правоотношений, институт финансового обязательства и т.д.
Второе направление связано с работами по налоговому праву.
Действующее налоговое законодательство Российской Федерации, становление которого приходится на начало 90-х rr. ХХ в., возраста
ние роли налогов в экономике страны вызвали повышенный интерес
кналоговому праву в юридической науке.
В90-е rr. ХХ в. и в начале XXI в. издаются работы В.И. Гуреева\
Г.В. Петровой5, Н.И. Химичевой6• Затем выходит ряд коллективных
монографических трудов под редакцией А.А. Брызгалина7, под ре
дакцией С.Г. Пепеляева8• Особо следует выделить фундаментальный
(коллективный) учебник по налоговому праву под ред. Ю.А. Крохи
ной9, в котором также рассмотрено соотношение норм националь
ного и международного налогового права.
Важное значение в теории финансового и налогового права име ет изданная в 2003 г. работа Д.В. Винницкого <<Российское налога-
См.: Рукавишникова И.В. Метод финансового права. М., 2004. С. 61.
См.: Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы. М., 2006.
См.: Запольекий С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.,
2008.
См.: Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995.
См.: Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.
См.: Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.
См.: Налоги и налоговое право: монография 1 под ред. А.А. Брызгалина. М.,
1998.
См.: Налоговое право: монография 1 под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000; Фискаль
ные сборы: монография 1под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003.
См.: Налоговое право: учебник 1 под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2005.
99
Раздел I. Финан~овая деятельность и финансовое право
вое право», интересная по содержанию и радикальная по выводам.
Концепция автора может быть выражена в двух главных положени ях. Первое: финансовое право как отрасль правахрупкое соору
жение, имеющее весьма бедную общую (скрепляющую) часть. Вто
рое: налоговое право как система представляет собой «согласован
ное, упорядоченное и единое целое налогово-правоных подотраслей
и институтов>>\ которое, по существу, является самостоятельной от
раслью права.
Третье направление в науке финансового права связано с иссле
дованием проблем банковского права, что объяснялось формирова нием 1JЫНочных отношений в стране, отказом государства от моно
полии на банковское дело и быстрым ростом числа коммерческих банков (кредитных организаций). Из вышедших в 90-е гг. ХХ в. тру
дов по банковскому праву существенный вклад в развитие науки фи
нансового права внесли работы Л.Г. Ефимовой2, Г.А. ТосунянаЗ, мо
нография Я.А. Гейвандова\ а также работы других ученых.
В названных сочинениях исследуются не только традиционные
темы банковского права (статус Банка России, коммерческие бан
ки, банковские операции), но и анализируются вопросы, связанные с выяснением предмета, метода и принципов банковского права, с
характеристикой банковской системы Российской Федерации, опре делением в ней места Банка России, с характеристикой банковских
систем и центральных банков развитых стран Запада.
Недостатком названных работ было то, что авторы не проводи
ли демаркационной линии между, публичным и частным банковским правом, забывая, что предметом финансового права является
право публичное. Определенный шаг в этом направлении был сде лан коллективом авторов в монографии <<Банковское право Россий
ской Федерации». Формулируя определение банковского права, ав
торы указывают на то, что банковское право - это «комплекс норм
публично-правовага и частнаправовага характера, направленных
ВинницкийД.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 286.
См.: Ефимова Л.Г. Банковское право. М., 1994.
См.: Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство. М., 1995.
См.: Гейвандав Я.А. Центральный банк Российской Федерации: монография. М.,
1997.
100
Глава Jv. Наука финансового права
на регулирование отношений, возникающих по поводу и в процессе
осуществления банковской деятельности»1• |
. |
После падения <<железного занавеса» в начале 90-х гг. :ХХ в. в рос сийской науке финансового права стал чаще использоваться метод
сравнительного правоведения. Поэтому можно признать, что изу
чение финансового права зарубежных стран, особенно налогового
и банковского права, - еще одно направление в отечественной на
уке финансового права в 90-е гг. :ХХ и первые годы XXI вв. С этой стороны заслуживают внимания учебные пособия А.Н. Козырина2, Г.П. ТолстопятенкоЗ, работы И.И. Кучерова4•
С принятнем в 1998 г. Бюджетного кодексаРФ в науке финансо
вого права снова пробудился интерес к бюджетному праву. Из зна
чительного числа работ по данной проблематике следует выделить
монографические исследования О.И. Бетина5, Ю.А. Крохиной6, О.В. Болтиновой7, Д.Е. Фадеева8• Заслуживает внимания коллектив ная работа О.Н. Горбуновой, А.Д. Селюкова, Ю.В. Друговой9•
Следует заметить, что формулировки, используемые в БК РФ, являются трудными .и для понимания читателем. Следовательно, одна из задач финансово-правовой науки заключается в объяснении
наиболее сложных понятий, которых в кодексе немало.
90-е гг. :ХХ в. и первое десятилетие :XXI в. ознаменовались выхо
дом в свет «букета>> учебников по финансовому праву, ответствен
ными редакторами которых были Е.М. Ашмарина, О.Н. Горбунова,
Банковское право Российской Федерации 1 отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2008.
С.16.
См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практи
ки. М., 1993.
См.: Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М., 2001.
См.: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М., 2003; Он же. Междуна
родное налоговое право. М., 2007.
См.: Бетин О.И. Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и
управления. М., 1999.
См.: Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2001.
См.: Болтинова О.В. Бюджетный процесс - институт бюджетного права в Рос
сийской Федерации. М., 2008.
См.: ФадеевД.Е. Бюджетный федерализм: теория и практика. М., 2008.
~Ом.: Горбунова О.Н., Селюков А.Д., дРугова Ю.В. Бюджетное право России. М.,
02.
101
Раздел L Финансовая деятельность и финансовое право
Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, Г.П. Толстопятен ко, Н.И. Химичева и др. Особо следует выделить учебник саратов ского коллектива авторов под редакцией Н.И. Химичевой, который
отличается как своим содержанием, так и дидактическими каче
ствами.
Кардинальные изменения в государственном устройстве страны, произошедшие 20 лет назад и связанные с переходом к рыночному хозяйству, постоянные изменения в финансовом законодательстве,
особенно в бюджетном и налоговом, поставили перед финансово правовой наукой ряд проблем, относящихся к бюджетному процес су, институтам эмиссионного и валютного права, бухгалтерского учета, управления государственными финансами и государственного контроля за частными финансами. Каждая из названных проблем
осложнилась разразившимся мировым финансовым кризисом, а по
этому решать их надо комплексно. Каждая из проблем самостоятел,ь
на, но тесно связана с другими.