ГлаваХIV

Федеральные налоги и сборы

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам от­

носятся:

8) государственная пошлина.

§ 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным нало­

гом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает

цену товаров (работ, услуг). В связи с этим при уплате НДС юриди­ ческий и фактический плательщики налога не совпадают.

423

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и .мунимипальных доходов

Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ

возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являют­

ся организации и индивидуальные предприниматели, реализующие

товары (работы, услуги). Но фактИческими плательщиками являют­

ся те лица, которЬiе покупают товары (работы, услуги) и уплачивают

налог <<ИЗ своего кармана>> в составе цены.

Налогообложение осуществляется в соответствИй с ·гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принци­

пиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1)организации и инд,;ивидуальные предприниматели, которые

совершают налогаоблагаемые операции;

2)лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с

перемещением товаров через таможенную границу Россий­ ской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавлива­ ется НК РФ и Таможенным кодексом РФ).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый

учет в этом качестве.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы нало­ гоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения

обязанностей налогоплательщика (ст. 145). Такое право имеют орга­

низации и индивидуальные предприниматели, если:

1)у них за три предшествующих последовательных календарных

месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаНДСне превысила в совокупности 2 млн руб.;

2)они применяют специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налого­

обложения, систему налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок использования указанной льготы определен в ст. 145

НКРФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146

НК РФ операции, совершаемые на территории Российской Феде­

рации:

1)реализация товаров (работ, услуг), передача имуществен­ ных прав. Реализацией в целях налогообложения признает­

ся передача права собственности на товары, результатов вы­ полненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

424

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

2)передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для

собственных нужд, расходы на которые не принимаютел к

вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при

исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­

рации.

В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облаrаются НДС. К ним от­

носятся:

1)операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ,

например:

а) передача на безвозмездной основе объектов сацкультбы­ та (жилых домов, детских садов, санаториев и т.п.) орга­

нам государственной власти и местного самоуправления;

выполнение работ (оказание услуг) органами государст­

венной власти и местного самоуправления в рамках вы­ полнения возложенных на них полномочий;

б) операции по реализации земельных участков (долей в них);

в) передача денежных средств некоммерческим организа­ циям на формирование целевого капитала;

2) операции, освобождаемые от налогообложения ст. 149

НКРФ:

а) операции по реализации определенных медицинских то­

варов и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных

учреждениях;

б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;

в) ритуальные услуги; г) некоторые услуги банков и страховых организаций и др.

Налоrовая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. 154-162.1 НК РФ).

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­ деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная ис­

ходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизовдля подакцизных товаров- и без включения в цену НДС

(ст. 154 НК РФ).

425

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Налоговым периодом считается квартал.

Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему

правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях

применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавли­ вает льготные (пониженные) ставки -10 и 0%.

Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные опера­

ции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицин­

ских товаров, периодических печатных изданий (за исключением пе­ риодических печатных изданий рекламного или эротического харак­ тера).

Налогорлательщик применяет налоговую ставку 0% в случаях:

•совершения оцераций, связанных с экспортом: реализация

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так­

же работ (услуг), непосредственно связанных с производ­

ством и реализацией этих товаров;

•реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при усло­

вии, что пункт отправления или пункт назначения пассажи­

ров и багажа расположены за пределами территории Россий­

ской Федерации, при оформлении перевозок на основании

единых международных перевозочных документов;

•реализации товаров (работ, услуг) в области космической

деятельности и др.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчис­

ляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма

налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами, напри­

мер:

•при реализации на территории России товаров (работ, услуг)

иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах,- организациями и индивидуальными предприни­

мателями, состоящими на учете в налоговых органах, при­

обретающими на территории Российской Федерации товары

(работы, услуги) у указанных иностранных лиц;

•при предоставлении на территории Российской Федерации

органами государственной власти и управления и органами

местного самоуправления в аренду государственного и муни­ ципального имущества - арендаторами;

•при реализации на территории Российской Федерации кон­ фискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и

426

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

скуrшенных ценностей, а также ценностей, перешедших по

праву наследования государству, - лицами, уполномочен­

ными осушествлять реализацию указанного имущества.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и

уплачивают ее в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма

налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­

логовой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на

сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налого­ плательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении

товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Россий­ ской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в тамо­ женных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного

ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе то­

варов, перемешаемых через таможенную границу Российской Феде­

рации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Однако суммы НДС могут рассматриваться как налоговые выче­ ты только в том случае, если они были предъявлены налогоплатель­ щику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг,

имушественных прав), приобретаемых для осушествления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для пере­

продажи.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не могут учитываться как налоговые вычеты в соответствии с гл. 21 НК РФ, однако включаются в расходы, принимаемые к вычету при ис­ числении налога на прибыль организаций (налога на доходы физиче­

ских лиц), в частности, при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематермальных активов:

•используемых для операций по производству и (или) реали­ зации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложе­ нию (освобожденных от налогообложения);

•используемых для операций по производству и (или) реали­ зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

427

Раздел ZV. Правовоерегулирование государственнь!Х и муниципальнЬIХ доходов

•лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на

добавленную стоимость либо освобожденными от испол­

пения обязанностей налогоплательщика по исчислению и

уплате налога;

•для производства и (или) реализации (передачи) товаров (ра­

бот, услуг), операции по реализации (передаче) которых не

признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответ­

ствии сп. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии

соответствующих документов, установленных гл. 21 НК РФ. Счета­

фактуры выставляются продавцами (подрядчиками) в соответствии

со ст. 169 НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операци­

ям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разни­

ца подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в по­

рядке ст. 176 НК РФ.

Суммы налога к возмещению указываются в налоговой декла­

рации. После проверки обоснованности суммы НДС, заЯвленной к

возмещению в декларации, налоговый орган принимает решение о

возмещении соответствующих сумм, если не бьmи выявлены нару­

шения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым

органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подле­

жащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задол­

женности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогопла­

тельщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням

и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвра­

щается налогоплательщику.

Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций. Уплата НДС

по общему правилу по всем операциям, за исключением операций

ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фак­ тической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказа­ ния услуг) за истекший налоговый период равными долями не позд-

428