Раздел III. Правовой режим государственных внебюджетных фондов

•финансовое и материально-техническое обеспечение теку­

щей деятельности Пенеионного фонда РФ (включая содер­

жание его центральных и территориальных органов);

•иньiе цели, предусмотренные законодательством Российской

Федерации об обязательном пенеионном страховании.

Кроме того, за счет средств федерального бюджета, направляе­ мых в Пенеионный фонд, осуществляется выплата дополнительно­ го ежемесячного пожизненного материального обеспечения гражда­

нам, осуществлявшим трудовую деятельность в организациях ядер­

ного оружейного комплекса Российской Федерации и (или) военных

представительствах Минобороны России, созданных в этих органи­

зациях, при выходе их на пенсию.

Бюджет Пенеионного фонда РФ и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ феде­ ральными законами в порядке, определяемом БК РФ. В составе бюд­

жета Пенеионного фонда РФ отдельно учитываются суммы страхо­

вых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, средства,

направляемые на инвестирование, выплаты за счет средств пенеион­

ных накоплений, а также расходы бюджета Пенеионного фонда РФ, связанные с формированием и инвестированием средств пенеион­

ных накоплений, ведением специальной части индивидуальных ли­ цевых счетов и выплатой накопительной части трудовой пенсии.

§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Фонды обязательного медицинского страхования являются само­

стоятельными государственными некоммерческими финансово­

кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования

средств на обязательное медицинское страхование (ст. 12 ЗаконаРФ от 28 июня 1991 г. NQ 1499-1 «0 медицинском страховании граждан в Российской Федерации>>1). Средства фондов находятся в федераль­ ной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и не

подлежат изъятию.

Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. NQ 27. Ст. 920.

304

Глава Xl. Правовое регулирование деятельности государственных внебюджетных фондов

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

(ФФОМС) создан в соответствии с постановлением Верховного Со­

вета РФ <<0 порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год>> и действует на основании Уста­

ва, утв. постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. NQ 857. Федеральный фонд является юридическим лицом и осуществляет

свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основной задачей федерального фонда является обеспе­

чение реализации Закона РФ <<0 медицинском страховании граждан

в Российской Федерации>>.

Федеральный фонд осуществляет выравнивание условий дея­

тельности территориальных фондов обязательного медицинского

страхования по обеспечению финансирования программ обязатель­ ного медицинского страхования путем выделения средств из бюдже­

та федерального фонда1 •

Управление федеральным фондом осуществляется коллегиаль­

ным органом - правленнем и постоянно действующим исполни­

тельным органом - директором.

Отличием Фонда обязательного медицинского страхования от

других социальных внебюджетных фондов является его децентра­ лизованность: существует федеральный фонд и отдельные террито­

риальные фонды в субъектах Российской Федерации, подотчетные

соответствующим органам исполнительной и представительной вла­

сти. Территориальные фонды обязательного медицинского страхо­

вания действуют на основании Положения о территориальном фон­

де обязательного медицинского страхования, утв. постановлением

Верховного Совета РФ <<0 порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».

Фонды создаются органом законодательной власти субъекта Рос­

сийской Федерации и являются самостоятельными государственны­

ми учреждениями, обладающими статусом юридического лица.

См.: Положение о порядке формирования и направления средств нормирован­ ного страхового запаса Федерального фонда обязательного медицинского страхо­

вания в 2007 году на выравнивание финансовых условий деятельности террито­

риальных фондов обязательного медицинского страхования по финансированию

территориальных программ обязательного медицинского страхования, утв. Реше­

нием правления ФФОМС от 19 сентября 2007 г. N2 13А/01// РГ. 2007.29 сент.

305

Раздел III Правовой режим государственных внебюджетных фондов

Основной функцией территориального фонда является аккуму­ лирование финансовых средств на обязательцое медицинское стра­ хование, а также осуществление финансирования обязательного ме­

дицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими

организациями, имеющими соответствующие лицензии (страховщи­ ками), заключившими договоры обязательного медицинского стра­

хования по дифференцированным подушевым нормативам, устанав­

ливаемым правленнем территориального фонда.

Руководство деятельностью территориального фонда осуществ­ ляется правленнем и его постоянно действующим исполнительным органом - исполнительной дирекцией, возглавляемой исполнитель­

ным директором.

Состав правления территориального фонда утверждается пред­

ставительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. ПредседателЪ избирается правлением. Исполнительный директор территориального фонда назначается органом исполни­ тельной власти субъекта Российской Федерации.

Для выполнения своих задач территориальный фонд может соз­ давать в городах и районах филиалы, которые осуществляют свою

деятельность в соответствии с положением, утверждаемым исполни­

тельным директором территориального фонда.

§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонд социального страхования является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Дея­ тельность фонда регламентируется Положением о Фонде социаль­

ного страхования Российской Федерации, утв. постановлением Пр1;1- вительства РФ от 12 февраля 1994 г. NQ 1011•

Денежные средства и иное имущество, находящееся в оператив­ ном управлении фонда, а также имущество, закрепленное за подве­ домственными фонду санаторно-курортными учреждениями, явля­ ются федеральной собственностью.

САПП РФ. 1994. N2 8. Ст. 599.

306

РАЗДЕЛIV

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

И МУНИЦИПАЛЬНЫХ

доходов

ГлаваХII

Общая характеристика

правовага регулирования

государственных

имуницип~льных доходов

§1. Понятие и правовые основы

государственных и муниципальных доходов

Наличие финансовых ресурсов - необходимое условие для выпол­ нения задач и функций государства. Обеспечение финансовыми ре­

сурсами государства осуществляется за счет передачи национального

дохода страны в виде различных денежных платежей, за счет которых

государство формирует свои доходы, т.е. государственных доходов.

Государственные доходы находятся в собственности Российской

Федерации и ее субъектов, и распоряжаются ими уполномоченные

государственные органы.

Наряду с государственными доходами в Российской Федера­

ции формируются и муниципальные доходы, являющиеся собствен-

308

Глава XII. Общая характеристшса провового регулирования государственных доходов

ностью муниципальных образований. Распоряжение муниципаль­

ными доходами также осуществляется соответствующими органами

муниципальных образований.

Для формирования государствещiЬIХ и муниципальнЫх·доходов

мобилизуется часть чистого дохода, которая создается в различных областях общественного производства, а также часть личных доходов граждан. Источниками доходов государства и мун:ИципальньiХ обра­ зований служат результаты деятельности различных субъектов в раз­

личных областях общественной жизни. В формировании государст­ венных и муниципальньiХ доходов задействованы все звенья финан­

совой системы государства.

Государственные доходы - это часть национального дохода стра­

ны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения

через различные виды денежных поступлений в собственность и рас­

поряжение государства в целях создания финансовой базы, необхо­

димой для реализации целей и задач, стоящих перед государством1•

Муниципальные доходы представляют собой часть цационально­

го дохода, служащую финансовой базой местного самоуправления

для решения муниципальными образованиями вопросов местного

значения.

Государственные доходы подлежат зачислению в государствен­ ные· денежные фонды: федеральные и региональные бюджеты, вне­ бюджетные фонды. В свою очередь, муниципальные доходы зачис­ ляются в муниципальные денежные фонды - местные бюджеты.

В настоящее время в законодательстве определены все виды де­ нежньiХ платежей, за счет которых осуществляется формирование государственньiХ и муниципальных доходов. В современных усло­

виях основными инструментами формИрования государственньiХ и

муниципальных доходов являются налоговые и иные обязательные

платежи, установленные и взимаемые государством; займы, эмис­

сии, использование государственной и муниципальной собственно­

сти и др.

См.: Финансовое право: учебник 1под ред. Н.И. Химичевой. С. 298.

309

Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальнЬJХ доходов

Виды государственных и местных доходов, их система и право­ вой режим определяются совокупностью нормативных правовых ак­ тов, осневывающихся на конституционно-правовых нормах феде­

рального, регионального и муниципального уровней.

Системаобразующими актами, определяющими правовой ре­

жим государственных и муниципальных доходов, являются БК РФ

иНК РФ, ежегодно принимаемые федеральные законы о федераль­

ном бюджете, законы субъектов Российской Федерации о бюджете,

правовые акты муниципальных образований о бюджете на текущий финансовый год и др.

Бюджетный кодекс РФ иНК РФ определяют полномочия субъек­

тов Российской Федерации и муниципальных образований по фор­ мированиЮ доходов, необходимых для реализации стоящих перед

субъектами Российской Федерации и муниципальными образовани­

ями задач. Правовой режим доходов субъектов Российской Федера­

ции и муниципальных образований регулируется также большим ко­

личеством нормативных актов субъектов Российской Федерации и

муниципальных образований.

Следует отметить, что в условиях проводимой реформы государ­

ственной власти и процесса совершенствования межбюджетных от­ ношений правовой режим государственных и местных доходов в зна­ чительной степени подвержен изменениям.

Законодательство, регулирующее вопросы формирования ис­

точников доходов в России (в частности, БК РФ иНК РФ), явля­

ется одним из самых динамично развивающихся. Это в конечном счете должно привести к функционированию эффективного меха­ низма обеспечения финансовых ресурсов государства, однако <<ИН­ фляция>> нормативных правовых актов не способствует стабильному функционированию институтов государственной власти и является препятствием для социально-экономического развития Российской Федерации.

Проблема формирования государственных (муниципальных)

доходов в юридической литературе получила широкое освещение.

Сточки зрения теории права важным является определение места

всистеме финансового права государственных и муниципальных до­

ходов. По этому поводу ученые высказывают различные мнения.

По мнению одних, государственные и муниципальные доходы

всистеме финансового права являются его разделом, включающим

310

Глава XII. Общая характеристика правового регулирования государственных доходов

в себя налоговое право, а также институт неналоговых доходов госу­

дарства и муниципальных образований1• Другие отмечают наличие института правового регулирования

государственных доходов как совокупности правовых норм, регули­

рующих однородные финансовые отношения, связанные с форми­ рованием финансовых ресурсов государства и муниципальных об­

разований, государственных и муниципальных предприятий в целях

выполнения функций и задач государства и муниципальных образо­ ваний2.

Представляется справедливым утверждение о выделении в систе­ ме финансового права раздела, объединяющего значительное число финансово-правовых норм, регулирующих общественные отноше­

ния в сфере формирования государственных и муниципальных до­

ходов.

§2. Система государственных

имуниципальных доходов.

Классификация доходов бюджетов

Финансовая основа государства и муниципальных образований, как

уже отмечалось, формируется за счет различных видов доходов, что позволяет провести определенную систематизацию. В целом госу­

дарственные и муниципальные доходы представляют единую систе­

му, имеющую единую нормативно-правовую основу.

Система государственных и муниципальных доходов представляет

собой совокупность поступающих в собственность государства и му­

ниципальных образований денежных платежей для формирования государственных и муниципальных фондов в порядке, определен­

ном действующим законодательством.

При этом нормативное обеспечение регулирования формирова­

ния государственных и муниципальных доходов осуществляется нор­

мативными правовыми актами различных отраслей права, напри­

мер, административного, налогового, бюджетного и гражданского.

См.: Финансовое право 1под ред. М.В. Карасевой. М., 2002. С. 318.

См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России. С. 338.

311

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Классификация государствеиных и муниципальных доходов может

осуществляться по различным критериям.

8По территориальному признаку доходы подразделяются:

•на доходы Российской Федерации;

•региональные доходы;

•доходы муниципальных образований.

8В зависимости от метода мобилизации доходов они бывают:

•обязательные;

•добровольные.

К обязательным можно отнести таможенные пошлины, налоги,

сборы и иные платежи, к добровольным - пожертвования, займы, ло­

тереи и др.

•По порядку образования и использования государственные и му-.

ниципальные доходы подразделяются:

•на централизованные;

•децентрализованные.

Кцентршtизованным доходам относятся доходы федерального

бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов

муниципальных образований, а также доходы государственных вне­

бюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального стра­ хования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского стра­ хования), к децентршtизованным доходамдоходы, получаемые от

государственных и муниципальных унитарных предприятий.

•По юридическому признаку государственные и муниципальные

доходы подразделяются:

Доходы бюджетов всех уровней формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федера­

ции. Ншtоговые доходы считаются уплаченными доходами соответст­

вующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фон­ да с момента, определяемого налоговым законодательством Россий­ ской Федерации.

Неншtоговые доходы и иные поступления считаются уплаченны­

ми в бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда с мо­ мента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной

организации.

К ншtоговым доходам относятся предусмотренные НК РФ фе­

деральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13-15

312

Глава XIL Общая характеристика 'правовогорегулирования государственных доходов

НК РФ), а также пени и штрафы. Размер предоставленных налого­ вых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обяза­

тельных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соот­ ветствующего бюджета.

В налоговые доходы Российской Федерации включаются поступле­

ния налогов, предусмотренных специальными налоговыми режима­

ми (ст. 50 БК РФ):

•налога на прибьшь организаций по ставке, установленной

для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, -

по нормативу 100%;

•налога на прибьшь организаций .(в части доходов иностран­

ных организаций, не связанных с деятельностью в Россий­

ской Федерации через постоянное представительство, а также

в части доходов, полученных в вИде дивИдендов и процентов

по государственным и муниципальным ценным бумагам) -

по нормативу 100%;

•налога на прибьшь организаций при выполнении соглаше­ ний о разделе продукции, заключенных до вступления в силу

Закона о соглашениях о разделе продукции и не предусмат­

ривающих специальных налоговых ставок для зачисления

указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъек­

тов Российской Федерации,- по нормативу 20%;

•налога на добавленную стоимостьпо нормативу 100%;

•акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по норма­

тиву 50%;

•акцизов на спирт этиловый из всех вИдов сырья, за исключе­

нием пищевого,- по нормативу 100%;

•акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу

50%;

• акцизов на табачную проДукцию - по нормативу 100%;

•акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по норма­

тиву 100%;

•акцизов по цодакцизным товарам и продукции, ввозимым на

территорию Российской Федерации,- по нормативу100%;

•налога на добычу полезных ископаемых в вИде углеводород­

ного сырья (газ горючий природный)- по нормативу 100%;

•налога на добычу полезных ископаемых в вИде углеводород­ ного сырья (за исключением газа горючего природного)- по

нормативу 100%;

313

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

•налога на добычу полезных ископаемых (за исключением по­ лезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общерас­

пространенных полезных ископаемых) -по нормативу 40%;

•налога на добычу полезных ископаемых на континентальном

шельфе Российской Федерации, в исключительной эконо­ мической зоне Российской Федерации, за пределами терри­ тории Российской Федерациипо нормативу 100%;

•регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роял­ ти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде

углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нор­

мативу 100%;

•регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роял­ ти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего при­

родного)- по нормативу 95%;

•регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роял­

ти) на континентальном шельфе, в исключительной эконо­ мической зоне Российской Федерации, за пределами терри­ тории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукциипо нормативу 100%;

•· сбора за пользование объектами водных биологических ре­

сурсов (исключая внутренние водные объекты) - по норма­

тиву 20%;

•сбора за пользование объектами водных биологических ре­

сурсов (по внутренним водным объектам) ---,- по нормативу

20%;

•водного налогапо нормативу 100% и др.

Вчастности, к налоговым доходам субьектов Российской Федера­ ции относятся доходы от следующих региональных налогов (ст. 56

БКРФ):

•налога на имущество организацийпо нормативу 100%;

•налога на игорный бизнеспо нормативу 100%;

•транспортного налогапо нормативу 100% и др.

Всвою очередь, к налоговым доходам местных бюджетов относят­ ся (ст. 61 БК РФ):

•собственные налоговые доходы местных бюджетов от мест­ ных налогов и сборов, определенные налоговым законода­ тельством Российской Федерации;

314

Глава XII. Общая характеристика прововогорегулирования государственных доходов

•отчисления от федеральных и региональных регулирующих

налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Россий­

ской Федерацией и субъектами Российской Федерации и др.

§3. Иеналоговые доходы государства

имуниципальных образований

Финансовая база государства и муниципальных образований фор­

мируется с помощью различных форм и методов привлечения де­

нежных ресурсов. К числу неналоговых доходов могут быть отне­

сены обязательные и добровольные платежи. К числу обязательных неналоговых доходов относятся таможенные пошлины и сборы. На

добровольных началах формируются доходы, nолучаемые от разме­

щения государственных и муниципальных ценных бумаг.

Неиалоговые доходы государства и муниципальных образований представляют собой поступающие в распоряжение государства и му­

ниципальных образований доходы от использования государствен­

ного и муниципального имущества, деятельности органов государст­

венной власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного

и штрафного характера, а также средства, привлекаемые на добро­

вольных началах1•

Иеналоговые доходы имеют нормативное закрепление, их пере­ чень представлен в ст. 41 БК РФ.

Кчислу неналоговых доходов относятся:

1)доходы от использования имущества, находящегося в госу­

дарственной или муниципальной собственности:

а) средства, получаемые в виде арендной либо иной платы

за сдачу во временное владение и пользование или во вре­

менное пользование имущества, находящегося в государ­

ственной или муниципальной собственности; б) средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюд­

жетных средств на счетах в кредитных организациях;

---------- ·

См.: Финансовое право: учебник 1под ред. Н.И. Химичевой. С. 298.

315

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

в) средства, получаемые от передачи имущества, находяще­ гося в государственной или муниципальной собственно­

сти, под залог, в доверительное управление;

г) плата за пользование бюджетными средствами, предо­ ставленными другим бюджетам, иностранным государ­ ствам или юридическим лицам на возвратной и платной

основах;

д) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в устав­

ных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ

и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим

Российской Федерации, субъектам Российской Федера­

ции или муниципальным образованиям;

е) часть прибьши государственных и муниципальных уни­

тарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов

и иных обязательных платежей;

ж) другиедоходьi, предусмотренные законодательством Рос­

сийской Федерации, от использования имущества, нахо­

дящегося в государственной или муниципальной собст­

венности;

2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­

дениями, находящимися в ведении федеральных органов

исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоу­

правления;

3) средства, полученные в результате применеимя мер граж­

данско-правовой, административной и уголовной ответ­ ственности, в том числе штрафы, конфискации, компенса­

ции, а также средства, полученные в возмещение вреда, при­

чиненного Российской Федерации, субъектам Российской

Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы

принудительного изъятия.

В частности, штрафы подлежат зачислению в местные бюд­

жеты по месту нахождения органа или должностного лица,

примявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательными актами Российской Феде­ рации. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства,

в принудительном порядке изымаемые в доход государства,

зачисляются в доходы бюджетов.

316

Глава XII. Общая характеристика правовага регулирования государственных доходов

Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в ка­ честве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, под­

лежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке,

которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете и (или) законодательством Российской Федерации

о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных вне­ бюджетных фондов.

Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в ка­

честве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, кото­

рые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты со­

ответствующих субъектов Российской ·Федерации, местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

4) безвозмездные и безвозвратные перечисления в виде:

а) финансовой помощи из бюджетов других уровней в фор­ ме дотаций и субсидий;

б) субвенций из федерального бюджета и (или) из регио­ нальных бюджетов;

в) иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

г) безвозмездных и безвозвратных перечислений от физиче­

ских лиц и юридических лиц, международных организа­

ций и правительств иностранных государств, в том числе

добровольных пожертвований; д) иные неиалоговые доходы.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринима­ тельской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме

учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от ис­ пользования имущества, находящегося в государственной или му­ ниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных

услуг.

При этом следует отметить отличие обязательных неналого­

вых доходов от налоговых платежей. Указанные платежи отличают­

ся друг от друга нормативным регулированием. Налоговые доходы

формируются в соответствии с законодательством о налогах и сбо-

317