ГлаваХVI

Местные налоги

Всоответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

§1 . Земельный налог

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекра­

щает действовать в соответствии с НК РФ, нормативными право­

выми актами представительных органов муниципальных образова­

ний и законами городов федерального значения Москвы и Санкт­

Петербурга. Земельный налог обязателен к уплате на территории тех

муниципальных образований и городов федерального значения, где

приняты соответствующие нормативные акты о его введении в дей­

ствие.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ' земельный на­

лог является формой платы за использование земли в Российской Федерации до введения налога на недвижимость.

СЗ РФ. 2001. Ng 44. Ст. 4147.

467

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Указанные субъекты Российской Федерации и муниципальные образования в своих нормативных правовых актах в обязательном

порядке определяют налоговые ставки в пределах, установленных

ст. 394 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога. В названных

актах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок

их применения, в том числе размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Основные элементы земельного налога определены в гл. 31

НКРФ.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации

и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или

праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физиче­

ские лица в отношении земельных участков, находящихся у них на

праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по

договору аренды.

В ст. 395 НК РФ приведен закрытый перечень категорий налого­ плательщиков, которые освобождаются от налогообложения на феде­ ральном уровне. В частности, это:

•организации (в отношении земельных участков, занятых го­

сударственными автомобильными дорогами общего пользо­

вания);

• общероссийские общественные организации инвалидов

(в том числе созданные как союзы общественных организа~

ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их закон­ ные представители составляют не менее 80% (в отношении

земельных участков, используемых ими для осуществления

уставной деятельности);

• организации - резиденты особой экономической зоны -

в отношении земельных участков, расположенных на терри­

тории этой зоны, сроком на пять лет с момента возникнове­ ния права собственности на каждый земельный участок и не-

которые другие субъекты. ·

Объектом налогообложения являются земельные участки, распо­ ложенные в пределах муниципального образования или городов фе­

дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории

468

Глава XVI. Местные налоги

которых введен налог. Не признаются объектом налогообложения

земельные участки:

1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством Рос­

сийской Федерации;

2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством

Российской Федерации:

а) занятые особо ценными объектами культурного насле­ дия народов Российской Федерации, объектами, вклю­ ченными в Список всемирного наследия, историко­ культурными заповедниками, объектами археологиче­

ского наследия;

б). предоставленные для обеспечения обороны, безопасно­

сти и таможенных нужд;

в) занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

3) из состава земель лесного фонда.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая

стоимость подлежит доведению до сведения налогоплательщиков

в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ фе­

деральным органом исполнительной власти.

Информация о кадастровой стоимости содержится в государ­

ственном кадастре недвижимости, ведение которого осуществляется

в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. NQ 221-ФЗ <<0 государственном кадастре недвижимостИ>>1•

Особенности определения налоговой базы в отношении земель­

ных участков, находящихся в общей собственности, регулируются

ст. 392 НК РФ.

Налоговая база определяется самостоятельно на основании сведе­

ний государственного кадастра недвижимости о каждом земельном

участке:

•принадлежащем организации на праве собственности или

праве постоянного (бессрочного) пользования;

•используемом индивидуальным предпринимателем в пред­

принимательской деятельности, принадлежащем на праве

СЗ РФ. 2007. N2 31. Ст. 4017.

469

Раздел Iv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

собственности, праве постоянного (бессрочного) пользова­

ния, праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении налогоплательщиков - физических лиц, не являю­

щихся индивидуальными предпринимателями, налоговая база опре­ деляется налоговыми органами на основании сведений органов, осу­

ществляющих ведение государственного кадастра недвижимости,

кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижи­

мое имущество и сделок с ним.

Пункт 5 ст. 391 НК РФ предусматривает налоговые вычеты для

отдельных категорий налогоплательщиков в виде уменьшения нало­ говой базы на сумму в размере 1О тыс. руб. на одного налогоплатель­ щика на территории одного муниципального образования, городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Если размер

не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.

Получить названные вычеты могут:

•Герои Российской Федерации;

•ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны;

•физические лица, ставшие инвалидами в результате испыта­ ний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядер- ·

ньrх установок, включая ядерное оружие и космическую тех­

нику;

•некоторые другие налогоплательщики.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными (для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных пред­

принимателей) - 1 квартал, 11 квартал 1'1 111 квартал календарного

года. Представятельный орган муниципального образования или за­

конодательные (представятельные) органы государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе

не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения

или к землям в составе зон сельскохозяйственного ис­

пользования в населенных пунктах и ис.nользуемых для

сельскохозяйственного производства;

б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за

исключением доли в праве на земельный участок, прихо-

470

Глава XVI. Местные налоги

дящейся на объект, не относящийсяк жилищному фон­ ду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно­ коммунального комплекса) или приобретенных (предо­ ставленных) для жилищного строительства;

в) приобретенных (предоставленных) для личного подеоб­

иого хозяйства, садоводства, огородничества или живот­

новодства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отнощении прочих земельных участков.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости

от категорий земель и (или) разрещенного использования земельно­

го участка.

Категории земель установлены ст. 7 Земельного кодекса РФ в за­

висимости от целевого назначения (сельскохозяйственного назна­ чения, населенных пунктов, лесного фонда ит.д.). Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной

категории и разрещенного использования в соответствии с зониро­

ванием территорий (жилые, общественно-деловые зоны и т.д.), об­

щие принципы и порядок проведения которого устанавливаются

федеральными законами и требованиями специальных федеральных

законов.

Сумма налога исчисляется по окончании налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Нормативными правовыми актами муниципальных образований,

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может быть предусмотрена уплата в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. При этом отдельные категории налогоплатель­ щиков могут освобождаться от исчисления и уплаты авансовых пла­

тежей.

Налогоплательщикифизические лица, не являющиеся инди­

видуальными предпринимателями, не могут привnекаться к упла­

те авансовых платежей более двух раз в течение налогового периода

(п. 4 ст. 396 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели в отнощении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности,

и организации исчисляют сумму налога (авансового платежа) само­

стоятельно.

Сумма налога (авансовых платежей), подлежащая уплате в бюд­ жет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется на­

логовыми органами.

471

Раздел IV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

В определенных гл: 31 НК РФ случаях при исчислении суммы

налога (авансового платежа) могут применяться понижающие или

повышающие коэффициенты (п. 7, 10, 15, 16 ст. 396 НК РФ).

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт­

Петербурга) для организаций и индивидуальных предпринимателей

срок уплаты земельного налога (авансовых платежей) не может быть установлен ранее срока предоставления налоговой декларации.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у субъек­

та с момента государственной регистрации соответствующего права

на земельный участок. В то же время отсутствие документа о праве

пользования землей, получение которого зависит исключительно от

волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием

для освобождения его от уплаты земельного налога1•

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по

месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом на­

логообложения.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог и

авансовые платежи на основании налогового уведомления, направлен­

ного налоговым органом.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении

налогового периода представляют в налоговый орган налоговую де-

1СЛарацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам (в случае их уплаты) по месту нахож­

дения земельного участка.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (рас­ четы) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших на­

логоплательщиков.

Налоговые декларации представляютел налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым пе­

риодом, а налоговые расчеты по авансовым платежам - не позднее

последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе­

риодом.

См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 14 октября 2003 r. N2 7644/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. N2 2.

472

Глава XVL Местные налоги

§ 2. Налог Ji& имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом.

В соответствии сп. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги вводятся в дей­

ствие и прекращают действовать на территориях муниципальных об­ разований в соответствии с НК РФ и нормативными правоными ак­

тами представительных органов муниципальных образований о на­

логах.

При установлении местных налогов представительными орга­ нами муниципальных образований определяются в порядке и пре­

делах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы на­

логообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты на­

логов.

Исходя из указанных норм НК РФ следует, что представитель­

ные органы муниципальных образований (законодательные (пред­ ставительные) органы государственной власти городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полно­

мочия по налогу на имущество физических лиц в соответствии с За­

коном о налогах на имущество физических лиц.

Представительные органы муниципальных образований (за­

конодательные (представительные) органы государственной вла­

сти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)

определяют элементы налогообложения по налогу на имущество

физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены ст. 3 вышеуказанного Закона, а также имеют право устанавливать нало­

говые льготы и основания для их использования налогоплательщи­

ками1• Статья 1 Закона о налогах на имущество физических лиц опре­

деляет, что плательщиками налога являются физические лица - соб­

ственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

В соответствии сп. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без

гражданства.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, на­ ходится в общей долевой собственности нескольких физических

См.: Письмо Минфина России от 3 августа 2005 r. N2 '03-06-02-02/57 «0 поряд­ ке установления и введения в действие местных налогов& // Экономика и жизнь.

2005. N2 36.

473

Раздел W. Правовоерегулирование государственньqс и муниц!тальных доходов

лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признает­

ся каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом иму­

ществе.

Ваналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физи­ ческих лици предприятий (организаций). Если имущество, призна­

ваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной

собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответ­ ственность по исполнению налогового обязательства.

Всилу п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут

предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных

налогов и сборов.

. Так, согласно п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ

применение индивидуальными предпринимателями системы на­

логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения или системы налогообложе­ ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имуще­

ства, используемого для осуществления предпринимательской дея­

тельности1• В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о налогах

на имущество физических лиц Федеральным законом от 28 ноября

2009 г. NQ 283-ФЗ «0 внесении изменений в отдельные законода­

тельные акты Российской Федерации»2 (далееФедеральный за­ кон от 28 ноября 2009 г. NQ 283-ФЗ), объектом налогообложения яв­

ляются:

См.: Письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. N2 03-05-04-01/32 «0 поряд­

ке применения ставок налога на имущество физических лиц в отношении физи­

ческих лиц, применяющих специальные налоговые режимы» 11 СПС «Консуль­ тантПлюс».

СЗ РФ. 2009. N2 48. Ст. 5733.

474

Глава XVI. Местные налоги

6) иное строение;

7) помещение и сооружение;

8) доля в праве общей собственности на имущество, указан­

ное в п. 1-6 ст. 2 Закона о налогах на имущество физических

лиц.

Как указанно выше, плательщиками налога признаются толь­

ко собственники указанного имущества. В п. 1 ст. 164 ГК РФ уста­

навливается, что сделки с землей и другим недвижимым имущест­ вом подлежат государственной регистрации. Порядок регистрации определяется ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г.

NQ 122-ФЗ «0 государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с НИМ>> 1 , в связи с чем права на имущество,

подлежащие государственной регистрации, возникают с момента

регистрации соответствующих прав на него, если иное не установ­

лено законом.

При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с примене­

нием специальных налоговых режимов не влечет исключения ука­

занного имущества из состава объектов обложения по данному на­

логу.

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц яв­ ляется суммарная инвентаризационная стоимость объектов·налого­

обложения. Налоговый кодекс РФ не содержит понятия <<ИНвента­ ризационная стоимость>>, в связи с чем в Конституционный Суд РФ подавались жалобы на несоответствие статьям Конституции РФ по­ ложений, содержащихся в п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона о налогах на

имущество физических лиц, о том, что налог на имущество исчис­ ляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости,

являющихся неопределенными, в силу того что термин «инвентари­

зационная стоимость>> в самом Законе не определен.

По вопросу, связанному с определением стоимостного показате­ ля, избранного для расчета налоговой базы налога на имущество фи­ зических лиц, Конституционный Суд РФ указал, что данный пока­ затель в Законе о налогах на имущество физических лиц установлен

четко и определенно: это инвентаризационная стоимость облагаемо-

СЗ РФ. 1997. NQ 30. Ст. 3594.

475

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

го имущества, в связи с чем отсутствует неопределенность по вопро­

су соответствия оспариваемых норм Конституции РФ1•

Конституционный Суд РФ также указал, что согласно ст. 53

НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­ скую или иную характеристики объекта налогообложения. Положе­ ния Закона о налогах на имущество физических лиц устанавливают

для исчисления суммы налога конкретную стоимостную характери­

стику облагаемого имущества в виде его инвентаризационной стои­

мости, рассчитываемую органами технической инвентаризации.

Следовательно, такой элемент налога, как налоговая база, в дан­

ном Законе определен. То обстоятельство, что названный элемент налогообложения не обособлен от порядка исчисления налога на имущество физических лиц, само по себе не дает оснований считать

оспариваемые нормы неконституцирнными2•

Ставки налога (ст. 3 Закона о налогах на имущество физических

лиц) на строения, помещения и сооружения устанавливаются нор­

мативными правоными актами представительных органов местного

самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризацион-

Представительные органы местного самоуправления (законо­ дательные (представительные) органы государственной власти го­

родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут

определять дифференциацию ставок в установленных пределах в за­

висимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа ис­

пользования и по иным критериям. Ставки налога в соответствии

с внесенными изменениями Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. NQ 283-ФЗ устанавливаются в следующих пределах:

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2004 г. N2 473-0 <<Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кычанова Николая Тимофеевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и nункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "0 налогах на имуще­

ство физических лиц"» 11 СПС «КонсультантПлюс»

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N2 493-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии

Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 ста­

тьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "0 налогахнаимущество ·

физических лиц">> 11 СПС «КонсультантПлюс».

476

Глава XVI. Местные налоги

Представительные органы местного самоуправления могут опре­

делять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависи­

мости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа исполь­

зования, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того,

жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных

нужд или коммерческих'.

В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого поме­ щения, принадлежащего физическому лицу и используемого им

в предпринимательской деятельности, учитывается при определении

ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, при­

надлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у

физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отно­

шении данного нежилого помещения в связи с применением специ­

альных налоговых режимов2• Статья 4 Закона о налогах на имущество физических лиц уста­

навливает перечень категорий налогоплательщиков, которые осво­

бождаются от его уплаты.

От уплаты налоrов на имущество физических лиц освобо:ищаются

следующие категории rра:ищан:

•Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а

также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

•инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

•участники Гражданской и Великой Отечественной войн,

других боевых операций по защите СССР из числа военно­

служащих, проходивших службу в воинских частях, штабах

См.: Инструкция МНС России от 2 ноября 1999 г. N2 54 «По применению Закона Российской Федерации "0 налогах на имущество физических лиц"» 11 РГ. 2000. 8февр.

См.: Письмо Минфина России «0 nорядке применении ставок налога на имуще­ ство физических лиц в отнощении физических лиц, nрименяющих специальные

налоговые режимы».

477

Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и

бывших партизан;

•лица вольнонаемного состава Советской Армии, Боенно­

Морского Флота, органов внутренних дел и государствен­ ной безопасности, занимавшие штатные должности в во­

инских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной вой­ ны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, уча­

стие в обороне которых засчитЫвается этим лицам в вы­

слугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,

установленных для военнослужащих частей действующей

армии;

•лица, имеющие право на получение социальной поддерж­

ки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. NQ 1244-I

<<0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобьшьской АЭС>>1

в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. NQ 175-ФЗ <<0 социальной защите граждан Российской Феде­

рации, Подвергшихея воздействию радиации вследствие ава­

рии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча>>2;

•военнослужащие, а также граждане, уволенные с воен­

ной службы по достижении предельного возраста пребыва­ ния на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие об­ щую продолжительность военной службы 20 лет и более;

•лица, принимавшие непосредственное участие в составе под­

разделений особого риска в испытаниях ядерного и термоя­ дерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

•члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налоr на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

•пенсионерами;

•гражданами, уволенными с военной службы или призывав­

шимися на военные сборы, выполнявшими интернациональ-

Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N2 21. Ст. 699.

СЗ РФ. 1998. N2 48. Ст. 5850.

478

Глава XVI. Местные налоги

ный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

•родителями и супругами военнослужащих и государственных

служащих, погибших при исполнении служебных обязан­

ностей;

•со специально оборудованных сооружений, строений, поме­

щений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры,

искусства и народным мастерам на праве собственности и

используемых исключительно в качестве творческих мастер­

ских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой

для организации открытых для посещения негосударствен­

ных музеев, галерей, библиотек и других организаций культу­

ры, на период такого их использования;

•с расположенных на участках в садоводческих и дачных не­

коммерческих объединениях граждан жилого строения жи­ ,лой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и со­ оружений общей площадью до 50 кв. м.

Исчисление налогов (ст. 5 Закона о налогах на имущество физиче­ ских лиц) производится налоговыми органами. Лица, имеющие пра­ во на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы

в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года1• В соответствии с частью первой НК РФ, Законом о налогах на имущество физиче­

ских лиц, Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. Ng 283-ФЗ и

постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. NQ 921 <<0 го­

сударственном техническом учете и технической инвентаризации

в Российской Федерации объектов капитального строительства»2 ор­

ганы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного

кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на не­

движимое имущество и сделок с ним, а также органы технической

инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в нало­

говые органы сведения, необходимые для исчисления налогов по со­

стоянию на 1января текущего года.

См.: Федеральный закон от 28 ноября 2009 r. NQ 283-ФЗ.

СЗ РФ. 2000. NQ 50. Ст. 4901.

479

Раздел .ТV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

За имущество, признаваемое объектом. налогообложения, нахо­

дящееся в общей долевой собственности нескольких собственни­ ков, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в пра­

ве общей долевой собственности на указанное имущество определя­

ется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и

соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в об­ щей совместной собственности нескольких собственников без опре­ деления долей, определяется как часть инвентаризационной стои­ мости имущества, пропорциональная числу собственников данного

имущества.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог упла­

чивается с начала года, следующего за их возведением или при­

обретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее

по наследству, налог взимается с наследников с момента откры­

тия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения стро­

ения, помещения, сооружения взимание налога прекращается на­

чиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью

разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, со­

оружение от одного собственника к другому в течение календарно­ го года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 ян­

варя этого года до начала того месяца, в котором он утратил право

собственности на указанное имущество, а новым собственником -

начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собствен­

ности.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются платель­ щикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Упла­

та налога производится владельцами равными долями в два срока: не

позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачи­ вают его не более чем за три года, предшествующих календарному

году направления налогового уведомления в связи с привлечением к

уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны

уплачивать налог на основании налогового уведомления, допуска­

ется не более чем за три года, предшествующих календарному году

480

ГлаваХVII

Специальные

налоговые режимы

Понятие и виды специальных налоговых режимов приведеныв ст. 18

НК РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать

особый порядок определения элементов налогообложения, а также

освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

Кспециальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных това­ ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог -

ЕСХН) (гл. 261 НК РФ);

2)упрощенная система налогообложения (гл. 262 НК РФ);

3)система налогообложения в виде единого налога на вменен­

ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 263 НКРФ);

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 264 НК РФ).

482

Глава XVJI. Специальные налоговые режимы

§ 1 . Единый сельскохозяйственный налог

(система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­ изводителей была установлена 1 апреля 2002 г. В настоящее время

гл. 26.1 НК РФ действует в редакции, вступившей в силу 1 января

2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями), в резуль­ тате которой был значительно упрощен порядок исчисления ЕСХН, учтена специфика деятельности сельскохозяйственных товаропро­ изводителей, снижены их трудовые и материальные затраты по веде­

нию налогового учета.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками

в добровольном порядке.

Субъектами ЕСХН являются организации и индивидуальные

предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие

ее первичную1 и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие назван­ ную продукцию, при условии, что доля дохода от такой реализации

составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (ра­

бот, услуг) (п. 2 ст.1346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаJ)опроизводителями в целях гл. 26.1

НК РФ признаются организации и индивидуальные предпринима­

тели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществля­

ющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку

(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту

продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров

(работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринима­

телей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяй­

ственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного

производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные

См.: Постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. NQ 458 «Об отнесении

видов продукuии к сельскохозяйственной продукuии и к продукuиИ первичной

переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного про­

изводства>> // СЗ РФ. 2006. NQ 31 (ч. II). Ст. 3500.

483

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (тор­

говые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животно­

водческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N2 193-ФЗ <<0 сельскохозяйственной

кооперации>>1, у которых доля доходов от реализации сельскохозяй­

ственной продукции собственного производства членов данных ко­ оперативов, включая продукцию первичной переработки, произве­ денную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от вы­ полненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет

в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право пе­

рейти на уплату ЕСХН при условии, что по итогам работы за кален­ дарный год, предшествовавший году, в котором ими подается заяв­

ление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от

реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) состав­

ляет не менее 70%2 (пп. 1 и 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Субъектами ЕСХН также являются града- и поселкаобразующие

российские рыбахозяйственные организации, рыбахозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении

требований, установленных в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

Названные субъекты могут перейти на уплату ЕСХН при выпал­

нении следующих условий:

•в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за ка­

лендарный год, предшествующий календарному году, в кото­

ром они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля

СЗ РФ. 1995. NQ 50. Ст. 4870.

484

Глава XVIJ. Специальные налоговые режимы

дохода от реализации их уловов водных биологических ре­ сурсов и (или) произведенной из них собственными силами

рыбной и иной продукции составляет не менее 70%;

•рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или ис­ пользуемых на основании договоров фрахтования (бербоут­

чартера и тайм-чартера);

•средняя численность работников за каждый из двух кален­

дарных лет, предшествующих году, в котором подается заяв­

ление, не превышает 300 человек (кроме града- и поселка­ образующих организаций)1 •

Понятия бербоут-чартера и тайм-чартера приведены в Кодексе

торгового мореплавания РФ2.

Перейти на уплату ЕСХН не могут органИзации и индивидуаль­

ные предприниматели, занимающиеся производством подакциз­

ных товаров, а также осуществляющие предпринимательскую дея­

тельность в сфере игорного бизнеса, и бюджетные учреждения (п. 6

ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители подают заявление

в налоговый орган с 20 октября по 20 декабря года, предшествующе­ го году, начиная с которого они хотят перейти на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные

индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о пере­

ходе на уплату ЕСХН в течение пяти дней с даты постановки на учет

в налоговом органе и в этом случае считаются перешедшими на дан­

ный специальный налоговый режим с момента постановки на учет

в налоговом органе.

Вновь созданные в текущем году организации или вновь зареги­

стрированные индивидуальные предприниматели также вправе по­

дать заявление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего ка­

лендарного года при соблюдении вышеназванных условий отнесе­

ния их к сельскохозяйственным товаропроизводителям по итогам

последнего отчетного периода в текущем календарном году (индиви­

дуальные предприниматели - за период до 1 октября) (пп. 5-8 п. 5

ст. 346.2 НК РФ).

См. пп. 3 и 4 п. 5 ст. 246.2 НК РФ.

СЗ РФ. 1999. N2 18. Ст. 2207.

485

Раздел ZV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Заявление о переходе на данную систему налогообложения имеет уведомительный характер.

Налоги, от уплаты которых освобоЖдаются субъекты, пере- · шедшие на данный специальный налоговый режим, приведены втабл. 1.

Таблица 1

ндс

за исключением налога, подлежащего уnлате при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации или уплачиваемого

при осуществлении операций в соответствии с договором простого

товарищества, договором доверительного управления имуществом

или концессионным соглашением на основании ст. 174.1 НК РФ

Прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕСХН в соот­ ветствии с иными режимами налогообложеf[ИЯ, а страховые взносы

по всем видам обязательного страхования - в общем порядке. Пла­

тельщики ЕСХН также не освобоЖдаются от обязанностей налого­

вых агентов.

Объектом налога являются доходы, уменьшенные на величину

расходов. Доходы определяются по правилам гл. 25 <<Налог на при­

бьmь организаций>> НК РФ и включают в себя доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. 249, 250 НК РФ). При опре­

делении объекта налогообложения не учитываются доходы, указан­

ные в ст. 251 НК РФ и в табл. 1 (стр. 1).

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов,

которые принимаются к вычету в целях налогообложения. Перечис-

486

Глава XVII. Специальные налоговыережимы

ленные расходы должны отвечать требованиям обоснованности и

документальности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показа­

телей своей деятельности на основании данных бухгалтерского уче­ та, индивидуальные предпринимателина основании данных Кни­ ги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой

утверждаются Минфином России.

Налоrовой базой признается денежное выражение доходов,

уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой

базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала

налогового периода. Особенности определения налоговой базы при переходе на ЕСХН с иных режимов налогообложения и с иных режи­

мов на уплату единого налога установлены ст. 346.6 НК РФ.

Налоrовый период равен календарному году, отчетный период - полугодию. С 1 января 2009 г. налоговые декларации представляютел

только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, сле­

дующего за истекшим налоговым периодом.

Налоrовая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Подлежащие уплате суммы налоrа исчисляются налогоплатель­ щиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке про­ центная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода определяется сумма квартально­

го авансового платежа, которая засчитывается в счет уплаты нало­

га. Она вносится на счета органов Федерального казначейства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, должен

быть внесен не позднее срока, установленного для подачи налоговых

деклараций.

Налогоплательщики не вправе по своему желанию сменить ре­

жим налогообложения в течение календарного года.

В обязательном порядке переход на иной режим налогообложе­

ния должен быть осуществлен, в случае если:

•доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяй­ ственной продукции, включая продукцию первичной перера­ ботки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья

собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам налогового периода соста­

вит менее 70%;

487