Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по нало­

гам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров

через таможенную границу Российской Федерации, по согласова­

нию с таможенными органами.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не бьmа зачтена, подлежит воз­

врату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками

произведенных ими подакцизных товаров по общему правилу про­ изводится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее

25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее

1S-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по

месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представяять в налоговые органы

по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого

своего обособленного подразделения налоговую декларацию за нало­ говый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых

объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не

позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­

риодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных това­ ров на таможенную территорию Российской Федерации установле­

ны ст. 205 НК РФ.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 23

НКРФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна­ ются физические лица:

1)налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не

менее 183 календарных дней в течение 12 следующих под­ ряд месяцев. Период нахождения физического лица в Рос­ сийской Федерации не прерывается на периоды его выезда за

пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее

шести месяцев) лечения или обучения;

434

Глава Xlff. Федеральные налоги и сборы

2) лица, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговые нерезиденты), но получающие доходы от источников в Рос­ сийской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц

является доход.

Объект налогообложения можно классифицировать по двум

основаниям.

•По виду дохода:

1)доход в денежной форме;

2)доход в натуральной форме:

а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имуще­

ства) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ,

услуг), иного имущества;

б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг,

имущественных прав) в интересах налогоплательщика

организациями или индивидуальными предпринимате­

лями;

в) оплата труда в натуральной форме; 3) доход в виде материальной выгоды:

а) экономия на процентах за пользование налогоплатель­ щиком заемными (кредитными) средствами, полученны­ ми от организаций или ИНдивидуальных предпринимате­ лей (за исключением материальной выгоды, полученной

в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полу­

ченной от экономии на процентах за пользование заем­

ными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федера­

ции жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);

б) материальная выгода, полученная от приобретения това­

ров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми

договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) вы­

ступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отно­

шению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения цен­ ных бумаг.

435

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

•По происхождению дохода:

1)доходы от источников в Российской Федерации (дивиденды,

полученные от российской организации; доходы от реализа­ ции недвижимого имущества, находящегося в Российской

Федерации; заработная плата, полученная за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации; пенсии,

пособия, стипендии, полученные в соответствии с россий­ ским законодательством и др.);

2)доходы от источников за пределами Российской Федерации

(дивиденды, полученные от иностранной органиЗации; дохо­

ды от реализации недвижимого имущества, находящегося за

пределами Российской Федерации; заработная плата, полу­ ченная за выполнение трудовых обязанностей за пределами РоссийскойФедерации;пенсии, пособия, стипендии, полу­

ченные в соответствии с законодательством иностранных го­

сударств и др.).

Объект налогообложения дифференцируется в зависимости от

категорий налогоплательщиков:

•для налоговых резидентовдоход от источников в Россий­ ской Федерации и (или) от источников за пределами Россий­

ской Федерации;

•для налоговых нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

При этом в ст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не под­ лежащих налоrообложенню налоrом на доходы физических лиц:

1) государственные пособия (за исключением пособий по вре­

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо­

локо;

5) алименты;

6)стипендии;

436

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

7)доходы, полученные в виде подарков от организаций и инди­ видуальных предпринимателей, призов, материальной помо­

щи от работодателей, в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. за

налоговый период, и др.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

1)общая налоговая ставка составляет 13%;

2)по повышенной ставке в 35% облагаются, например, выи­

грыши и призыв части превышения 4 тыс. руб. и др.;

3)доходы физических лиц, не являющихся резидентами, под­

лежат налогообложению по ставке 30%, за исключением до­

ходов, получаемых в виде дивидеНдов от долевого участия

в деятельности российских организаций, в отношении кото­

рых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

4)пониженной налоговой ставкой в размере 9% подлежат об­

ложению доходы налоговых резидентов Российской Федера­

ции от долевого участия в деятельности организаций, полу­

ченные в виде дивидеНдов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,

в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая

ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение

таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на

сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые

ставки, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты. Налоговые вычеты являются налоговыми

льготами. Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых

вычетов:

1)стаНдартные;

2)социальные;

3)имущественные;

4)профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера нало­ говой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стаНдартных налоговых вычетов: 400, 500, 1 тыс., 3 тыс. руб. за каж­

дый месяц налогового периода.

СтаНдартные налоговые вычеты в суммах 3 тыс. руб. и 500 руб.

являются льготными и предоставляются только некоторым катего­

риям налогоплательщиков (например, лицам из числа военнослужа-

437

Раздел 111. Правовоерегулирование государственных и .муниципальных доходов

щих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья,

полученных при защите СССР, Российской Федерации или при ис­ полнении иных обязанностей военной службы; Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжден­

ным орденом Славы трех степеней; родителям и супругам военно­

служащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или

при исполнении иных обязанностей военной службы, и др.).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставля­

ется всем налогоплательщикам, которые не имеют права на стан­

дартные вычеты в большем размере, до тех пор пока их доход, ис­

численный нарастающим итогом с начала налогового периода, не

превысит 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Право на налоговый вычет в размере 1тыс. руб. имеют налогопла­

тельщики на каждого ребенка, который находится на их обеспечении

(родители, опекуны или попечители, приемные родители). Данный

вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика,

исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не

превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный до­ ход превысил 280 тыс. руб., указанный налоговый вычет не предо­

ставляется.

Социальные налоговые вычеты. При определении размера налого­ вой базы налогоплательщик согласно ст. 219 НК РФ имеет право на

получение следующих социальных налоговl!IХ вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в размере фактически произведен­ ных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного

в налоговом периоде;

2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пери­

оде за свое обучение, -в размере фактически произведенных

расходов, а также за обучение своих детей, подопечных детей

по очной форме обучения - в размере фактиче.ски произве­

денных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребен­ ка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечи­ теля);

3)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­

риоде за лечение (в том числе за медикаменты)- собствен­ ное, супруга, родителей и детей, - в размере фактически

произведенных расходов;

438

Глава XJv. Федеральные налоги и сборы

4) в сумме уплаченных налогоШiательщиком в налоговом пе­

риоде пенеионных взносов по договорам негосударственного

пенеионного обеспечения и (или) страховых взнщов по до­

говорам добровольного пенеионного страхования, заключен­ ным й·свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе

усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,

находящихся под опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов;

5) в сумме. уплаченных налогоШiательщиком в налоговом пе­

риоде дополнительных страховых взносов на накопитель­

ную часть трудовой пенсии, в соответствии с Федеральным

законом от 30 апреля 2008 г. NQ 56-ФЗ «0 дополнительных

страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии

и государственной поддержке формирования пенеионных

накоШiений>>1 - в размере фактически произведенных рас­

ходов.

При этом НК РФ устанавливает лимит общей суммы социальных

налоговых вычетов на свое обучение, а также на лечение и пенеион­ ное обеспечение (страхование) - в размере фактически произведен­

ных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом

периоде. .

Имущественные налоrовые вычеты. При определении размера на­ логовой базы налогоплательщики в соответствии со ст. 220 НК РФ

имеют право на получение следующих имущественных налоговых

вычетов:

1)в суммах, полученных налогоШiательщиком в налоговом пе­ риоде от продажи имущества. Размер вычета различается

взависимости от продолжительности нахождения имущества

всобственности. Если налогоШiательщик был собственником

имущества более трех лет, то налоговый вычет предоставля­

ется в сумме, полученной налогоШiательщиком при продаже указанного .имущества. Если налогоШiательщик реализовал

имущество, которое было в собственности менее трех лет, то

при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых до­

миков или земельных участков он имеет право на вычет в раз-

СЗ РФ. 2008. N2 18. Ст. 1943.

439

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

мере суммы, полученной от продажи, но не более 1 млн руб., а при продаже иного имущества - не более 250 тыс. руб.;

2)в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)

расположенного на нем иного объекта недвижимого имуще­ ства, полученной налогоплательщиком в денежной или нату­ ральной форме, в случае изъятия указанного имущества для

государственных или муниципальных нужд;

3)в сумме фактически произведенных налогоплательщиком

расходов, но не более 2 млн руб.:

а) на новое строительство либо приобретение на территории

Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты

или доли (долей) в них, земельных участков, предостав­

ленных для индивидуального жилищного строительства,

и земельных участков, на которых расположены приобре­ таемые жилые дома, или доли (долей) в них;

б) на погашение процентов по целевым займам (кредитам),

полученным от российских организаций или индивиду­

альных предпринимателей и фактически израсходован­ ным на новое строительство либо приобретение на тер­

ритории Российской Федерации жилого дома, кварт:\1-

ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,

предоставленных для индивидуального жилищного стро­

ительства, и земельных участков, на которых расположе­

ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; в) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Феде­ рации, в целях рефинансирования (перекредитования)

кредитов на новое строительство либо приобретение на

территории Российской Федерации жилого дома, кварти­ ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,

предоставленных для индивидуального жилищного стро­

ительства, и земельных участков, на которых расположе­

ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Этот вычет предоставляется налогоплательщику единожды.

Профессиональные налоговые вычеты. При исчислении налого­ вой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов

в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют следующие категории нало­

гоплательщиков:

440

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

1) индивидуальные предприниматели, нотариусы занимающие­

ся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские ка­

бинеты, и иные лица, занимающиеся частной практикой, -

в сумме фактически произведенных ими и документально

подтвержденных расходов, непосредственно связанных с из­

влечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы гражданско-право­ вого характера, - в сумме фактически произведенных ими и

документально подтвержденных расходов, непосредственно

связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения

или вознаграждения за создание произведений науки, лите­

ратуры и искусства, - в сумме фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов или по нормати­

вам, установленным ст. 221 НК РФ (от 20 до 40% в зависимо­

сти от вида деятельности).

Порядок расчета и уплаты налога. Для налога на доходы физиче­

ских лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога:

1)у источника выплат. Этот способ в основном применяется

при уплате налогов с заработной платы, где работодатели фи­

зического лица выступают налоговыми агентами;

2)декларационный. Этот способ применяется индивидуаль­

ными предпринимателями; нотариусами, занимающими­

ся частной практикой; адвокатами, учредившими адвокат­ ские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по

отдельным видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ

(например, с сумм, полученных от продажи имущества, от

сдачи в аренду и др.).

Указанные лица самостоятельно исчисляют суммы налога и обя­

заны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую

декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на­

логовым периодом.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета в срок не позднее 15 июля

года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также указан­

ные лица производят уплату авансовых платежей, размер которых

рассчитывается налоговым органом.

441