Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выпла­

ты дохода.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истече­ нии каждого отчетного (налогового) периода представяять в налого­

вые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого

обособленного подразделения соответствующие налоговые деклара­ ции. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного

(налогового) периода, в котором они производили выплаты налого­

плательщику, представяять в налоговые органы по месту своего на­

хождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговЫе агенты) представляют налого­

вые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствую­

щего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее

28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст. 306-310 НК РФ устанавливается особый порядок налого­

обложения иностранных организаций, осуществляющих деятель­

ность на территории Российской Федерации.

Налоrовi.Iй учет. В целях исчисления налога на прибьmь налого­

плательщики обязаны вести налоговый учет. Налоговый учетси­

стема обобщения информации длЯ определения налоговой базы по

налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных

в соотве'{ствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло­ жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательши­

ком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за

правильиостью исчисления, полнотой и своевременностью исчисле­

ния и уплаты в бюджет налога.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 26

НКРФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых

признаются организации и индивидуальные предприниматели, при­

знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством

448

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

Российской Федерации. При этом они подлежат постановке на на­ логовый учет в качестве таковых в течение 30 календарных дней с

момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на

пользование участком недр по месту нахождения участка недр, пре­

доставленного налогоплательщику в пользование.

Местом нахождения участка недр признается территория субъ­ екта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) рас­

положен участок недр.

Объектом налоrообложения признаются полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на

участке недр, предоставленном налогоплательщику;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производ­

ства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензи­

рованию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3)добытые из недр за пределами территории Российской Феде­

рации, если эта добыча осуществляется на территориях, на­

ходящихся под юрисдикцией Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ определяет виды полезных ископаемых,

подлежащих налоrообложению: антрацит, уголь, торф, нефть, газо­

вый конденсат, природный газ, руды черных и цветных металлов,

природные алмазы и другие драгоценные камни (природные алмазы,

изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь), сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) и др. (ст. 337 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ также определяет полезные ископаемые, которые не признаются объектом налоrообложения (например, обще­

распространенные полезные ископаемые и подземные воды, добы­

тые индивидуальным предпринимателем и используемые им непо­

средственно для личного потребления; добытые (собранные) мине­

ралогические, палеонтологические геологические коллекционные

материалы и др.).

Налоrовая база определяется налогоплательщиком самостоятель­

но в отношении каждого добытого полезного ископаемого как:

•количество добытого полезного ископаемого - при добыче

нефти, попутного и природного газа;

•стоимость добытого полезного ископаемого - по всем иным

видам полезных ископаемых.

Налоrовые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых

устанавливаются в зависимости от вида добытого полезного ископа-

449

Раздел IV. Правовоересулирование государсmв(!нных и муниципальных доходов

емого, при этом законодатель использует как адвалорные, так и твер­

дые ставки. Например, прИ добыче калийных солей- 3,8%; при до­

быче торфа- 4%. А при добыче газа горючего природного - 147 руб.

за 1 тыс. куб. м газа.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляет­ ся по итогам каждого налогового периода по каждому добытому по­ лезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения

каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в поль­

зование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, до­ бытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит

уплате по месту нахождения организации или месту жительства ин­

дивидуальноrо предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,

уплачивается не позднее 25-ro числа месяца, следующего за истек­

шим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая декларация. Обязанность представления налоговой

декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того нало­

гового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ис­

копаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) нало­

гоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

§ 6. Водный налог

Указанный налог устанавливается и вводится в действие в соответ­

ствии с гл. 25.2 НК РФ.

Плательщиками водного налога признаются организации и фи­ зические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водо­

пользование в соответствии с законодательством Российской Феде­ рации (ст. 333.8 НК РФ).

Определения специального и особого водопользования были

даны в Водном кодексе РФ 1995 г.1, действовавшем до 31 декабря

СЗ РФ. 1995. NQ 47. Ст. 4471 (документ утратил силу).

450

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

2006 г. Так, в соответствИи с ч. 3 ст. 86 <<использование водных объек­

тов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юри­

дическими лицами только при наличии лицензии на водопользова­

ние, за исключением случаев использования водных объектов для

плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых по­

садок (взлетов) воздушных судов.

Виды специального водопользования определяются в перечне,

утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в об­

ласти управления использованием и охраной водного фонда» - это комплексы сооружений портов, причалы, организованные пляжи

и др. Статья 87 Водного кодекса РФ 1995 г. предусматривала, что <<для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических си­

стем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по ре­

шению Правительства Российской Федерации>>.

В соответствии со ст. 46 Водного кодекса РФ 1995 г. права

пользования водными объектами приобретались на основании

лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с

ней договора пользования водным объектом. Лицензирование во­ допользования регламентировалось Правилами предоставления

в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользо­

вания, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной

лицензии, утв. постановлением Правительства РФ от 3 апреля

1997 г. NQ 3831•

Таким образом, в соответствии с действующим налоговым

законодательством плательщиками ~;~одного налога являют­

ся лица, которые приобрели права специального и (или) осо­ бого водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ

1995 г.

СЗ РФ. 1997. NQ 14. Ст. 1636.Документутратилсилус 1января 2007 г. в связи с из­ данием постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. NQ 844 «О порядке

подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользова­

ние» 11 СЗ РФ. 2007. NQ 1 (ч. 11). Ст. 295.

451

Раздел ТV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Водный кодекс РФ 2006 г.t, который вступил в силу с 1 января 2007 г., установил новые правила приобретения права пользования водными объектами - в соответствии с гл. 3 Водного кодекса РФ

такие права возникают на основании договора водопользования или

решения о предоставлении водного обоекта в пользование. При этом пользование водным объектом на основании решения о предостав­

лении водного объекта в пользование осуществляется бесплатно, а по договору водоnользования взимается плата (ст. 20 Водного кодек­ са РФ).

Водный налог с физических и юридических лиц, осуществляю­

щих водопользование на основании договоров водопользования или

решений о предоставлении водных объектов в пользование, заклю­

ченных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ 2006 г., не взимается (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).

Объектами налоrообложения (ст. 333.9 НК РФ) признаются сле­

дующие виды пользования водными объектами:

3) использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины

в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ры­

боводства и воспроизводства водных биологических ресур­ сов, для орошения земель сельскохозяйственного назначе­

ния;

2)использование акватории водных объектов для плавания на

судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных су­

дов;

3)особое пользование водными объектами для обеспечения

нужд обороны страны и безопасности государства и др.

Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) определяется налогоплатель­ щиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае

если в отношении отдельных водных объектов установлены различ-

СЗ РФ. 2006. N2 23. Ст. 2381.

452

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

ные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплатель­

щиком применительно к каждой налоговой ставке.

По водному налогу применяются различные единицы измерения

налоrовой базы:

•при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основании показаний водо­

измерительных приборов;

•при использовании акватории водных объектов, за исключе­

нием сплава древесины в плотах и кошелях, - как площадь

предоставленного водного пространства, определяемая по

•при использовании водных объектов без забора воды для це­ лей гидроэнергетики - как количество произведенной за на­ логовый период электроэнергии;

•при использовании водных объектов для целей сплава древе­

сины в плотах и кошелях - как произведение объема древе­ сины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый пери­ од, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния

сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) установлены для различ­

ных видов водопользования. Также ставки различаются в зависимо­ сти от экономического района (Центральный, Северный, Восточно­

Сибирский и т.п.), бассейна рек, озер, морей (Волга, Днепр, Нева, Енисей, Лена и т.п.), вида водного объекта (поверхностный или под­ земный).

Порядок исчисления налога и уплаты иалога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется

по итогам каждого налогового периода и уплачивается по местона­

хождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоrовым периодом в соответствии со ст. 333.11 НК РФ призна­

ется квартал.

Налоговая деклараЦия (ст. 333.15 НК РФ). Налоговая декларация

представляеrся налогоплательщиком в налоговый орган по место­

нахождению объекта налогообложения в срок, установленный для

уплаты налога.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют также

копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахожде-

453

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

нию органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, уста­

новленный для уплаты налога.

§7. Сборы за пользование объектами животного мира

иза пользование объектами

водных биологических ресурсов

Указанный сбор устанавливается и вводится в действие в соответ­ ствии с гл. 25.1 НК РФ.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов признаются орга­ низации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на террито­

рии Российской Федерации и разрешение на добычу (вьmов) водных

биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном

море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ис­

ключительной экономической зоне Российской ФедерацИи, а также

в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения:

1) объекты животного мира (овцебык, медведь бурый, косу­ ля, барсук, глухарь, фазан и др.), указанные в п. 1 ст. 333.3 НКРФ;

2) объекты водных биологических ·ресурсов (минтай, палтус,

краб синий, горбуша, сайра, касатка, серый тюлень, морской

котик и др.), указанные в п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми

осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями

коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Вос­

тока Российской Федерации и лицами, не относящимисяк корен­

ным малочисленным народам, но постоянно проживающими в ме­

стах их традиционного проживаимя и традиционной хозяйственной

деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой

существования.

Ставки сборов:

1) за каждый объект животного мира - от 20 руб. до

15 тыс. руб.;

454

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

2)за каждый объект водных биологических ресурсов, за исклю­ чением морских млекопитающих, -от 10 руб. до 35 тыс. руб. за 1 т;

3)за каждое морское млекопитающее-от 10 руб. до 30 тыс. руб.

за 1 т.

Порядок исчисления и уплаты сборов. Сумма сбора за пользова­

ние объектами животного мира определяется в отношении каждого

объекта животного мира и в отношении каждого объекта водных

биологических ресурсов.

Плательщики, указанные в п. 1 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за

пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за

пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают

в виде разового и регулярных взносов, а также в виде единовремен­

ного взноса в случаях, предусмотренных гл. 25.1 НК РФ.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной сум­

мы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса произ­

водится при получении разрешения на добычу (вьmов) водных био­

логических ресурсов.

Оставшалея сумма сбора, определяемая как разность между ис­ численной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается

равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока

действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ре­ сурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира произ­

водится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего ли­

цензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических

ресурсов производится:

•плательщиками - физическими лицами, за исключением

индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения

органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование

объектами водных биологических ресурсов;

•плательщиками - организациями и индивидуальными пред­

принимателями - по месту своего учета.

Представление сведений органами, вьщающими лицензии (разреше­

ния). Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разре­ шение) на пользование объектами животного мира и разрешение на

455