Глава ХГV. Федеральные налоги и сборы

нее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим

налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную террито­

рию ~оссийской Федерации НДС уплачивается в соответствии с та­

моженным законодательством.

В случаях реализации работ (услуг) налогоплательщиками -

иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах

в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится нало­

говыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денеж­

ных средств таким налогоплательщикам.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить

в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налого­

вую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом.

§ 2. Акцизы

Акцизы, так же как и НДС, относятся к косвенным налогам, так как

тоже включаются в цену товара, однако они взимаются при соверше­

нии операций с определенной группой товаров, которые в соответ­

ствии с НК РФ признаются подакцизными. Так, по общему прави­

лу в соответствии со ст. 198 НК РФ, налогоплательщик, осуществля­

ющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате

покупателю этих товаров (собственнику давальческого сырья (мате­ риалов)) соответствующую сумму акциза.

Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы

субъектов:

1)организации, индивидуальные предприниматели;

2)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­ щением товаров через таможенную границу Российской Фе­

дерации.

Обратим внимание на следующую особенность плательщиков

акцизов: лица, совершающие операции с прямогонным бензином

и с денатурированным этиловым спиртом, должны получать соот­

ветственно свидетельства о регистрации лица, совершающего опе­

рации с прямогонным бензином, и свидетельства о регистрации ор­ ганизации, совершающей операции с денатурированным этиловым

спиртом, в порядке, установленном ст. 179.2 и 179.3 НК РФ.

429

Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Подакцизными товарами (предметом налогообложения) в соот­

ветствии со ст: 181 НК РФ признаются следующие группы товаров: 1) спиртосодержащие жидкости:

а) спирт этиловый (за исключением коньячного); б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­

пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем­

ной долей этилового спирта более 9%;

в) алкогольная продукция; г) пиво;

2) табачная продукция;

3)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

4)бензин (автомобильный и прямогонный);

5)дизельное топливо;

6)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­

жекторных) двигателей.

Объектом налоrообложения признаются следующие операции, осуществляемые с подакцизными товарами на территории Россий­

ской Федерации (ст. 182 НК РФ):

1) реализация лицами произведенных ими подакцизных това­

ров;

2)продажа лицами переданных им на основании приговоров

или решений судов, арбитражных судов или других уполно­

моченных на то государственных органов конфискованных

и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных то­

варов, от которых произошел отказ в пользу государства и ко­

торые подлежат обращению в государственную и (или) муни­

ципальную собственность; 3) передача подакцизных товаров:

а) на переработку на давальческой основе; б) лицами - производителями этих товаров из давальческо­

го сырья собственнику указанного сырья (материалов);

в) в структуре организации произведенных подакцизных то­ варов для дальнейшего производства неподакцизных то­

варов;

г) лицамипроизводителями этих товаров для собствен­

ных нужд;

д) другие операции по передаче произведенных товаров их производителями (например, в уставный (складочный)

430

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

капитал в качестве взноса по договору простого товари­

щества и др.);

е) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

Российской Федерации;

4) получение:

а) (оприходование) денатурированного этилового спирта

организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

б) прямогоннаго бензина организацией, имеющей свиде­ тельство на переработку прямогоннога бензина.

Операции, не подлежащие налоrообложению (освобождаемые от налоrообложения):

1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз­

делением организации другому такому же структурному под­

разделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под тамо­ женный режим экспорта, за пределы территории Россий­

екай Федерации с учетом потерь в пределах норм естествен­

ной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Россий­

ской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от

которых произошел отказ в пользу государства на промыш­

ленную переработку под контролем таможенных и (или) на­

логовых органов либо уничтожение;

4)ввоз на таможенную территорию Российской Федерации по­

дакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу го­

сударства и которые подлежат обращению в государственную

и (или) муниципальную собственность либо которые разме­ щены в портовой особой экономической зоне.

Налоrовые ставки. В зависимости от подакцизного товара уста­

новлены следующие разновидности налоговых ставок (ст. 193

НКРФ):

1)твердые (спеццфические), т.е. в абсолютной сумме на едини­

цу измерения (например, спирт этиловый - 30 руб. 50 коп.

за 1 л; сигары'- 25 руб. 00 коп. за 1 шт.). Следует отметить,

что большинству подакцизных товаров НК РФ установлены

именно твердые налоговые ставки;

431

Раздел lY. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процен­

тах) (например, сигареты с фильтром- 205 руб. 00 коп. за

1тыс. шт. +6,5% расчетнойстоимости, исчисляемойисходяиз максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп.

за 1 тыс. шт.).

Налоrовая база определяется отдельно по каждому виду под­ акцизного товара и в зависимости от вида палогооблагаемой опе­

рации.

По операциям по реализации и передаче произведенных на­ логоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяет­

ся в зависимости от установленных в отношении этих товаров нало­

говых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­

ров в натуральном выражении - по подакцизным товарам,

в отношении которых установлены твердые (специфические)

налоговые ставки;

2) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­

ров в натуральном выражении для исчисления акциза при

применении твердой (специфической) налоговой ставки и

как расчетная стоимость реализованных (переданных) по­

дакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных

розничных цен, для исчисления акциза при применении ад­

валорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным

товарам, в отношении которых установлены комбинирован­

ные налоговые ставки.

Статья 191 НК РФ устанавливает порядок определения налого­ вой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­

рию Российской Федерации.

Налоrовый период - один календарный месяц.

Порядок исчисления н уплаты акцизов. Сумма акциза по подак­

цизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской

Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного

вида подакцизного товара в НК РФ:

•по товарам, в отношении которых установлены твердые на­

логовые ставки, - как произведение соответствующей нало­ говой ставки и налоговой базы;

•товарам, в отношении которых установлены комбиниро­

ванные налоговые ставки, - как сумма, полученная в ре-

432

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­

ведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натураль­

ном выражении и как соответствующая адвалорной налого­

вой ставке процентная доля максимальной розничной цены

таких товаров.

Исчисленную указанным образом сумму акциза налогоплатель­ щик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подле­

жат суммы акциза, предоявленные продавцами и уплаченные налого­

плательщиком при приобретении подакцизных товаров либо упла­

ченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на

таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных

в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве

сырья для производства подакцизных товаров.

Правила применения налоговых вычетов в зависимости от видов

подакцизных товаров и операций, совершаемых с ними, установле­

ны в ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и других документов, установленных в ст. 201 НК РФ и подтверждаю­

щих произведенные расчеты.

Уменьшенная на налоговые вычеты исчисленная налогоплатель­ щиком сумма акциза подлежит уплате в бюджет.

При этом, если сумма налоговых вычетов превышает исчислен­ ную сумму акциза, эта разница подлежит возмещению в форме зачета

или возврата сумм налога после проверки налоговым органом обо­

снованности налоговых вычетов.

Зачет производится в счет текущих и (или) предстоящих в следу­

ющем налоговом периоде платежей по акцизу, а также по вычету из

суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по

сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Также указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов,

включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакциз­

ных товаров через таможенную границу Российской Федерации, на

уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, при­

сужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же

бюджет.

433