8. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

8.1. Возможности регионов и муниципалитетов в области налогового стимулирования

В результате проводимой налоговой реформы рычаги стимулирования развития предпринимательства через налогообложение у региональных и муниципальных властей сильно сузились.

Так, если раньше имелась возможность сокращать ставки по налогу на прибыль в рамках ее региональной части, то с принятием соответствующей главы НК Российской Федерации такая возможность исчезла.

Существенно сокращены возможности регионов по регулированию налогов на совокупный доход – единому налогу на вмененный доход (далее также – ЕНВД) и единому налогу, взимаемому по упрощенной системе (далее также – ЕНУС). Если до 1 января 2003 г. органы власти субъектов РФ были вправе устанавливать льготные ставки и (или) льготный порядок по уплате ЕНУС для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, то после реформы они этого права лишились, и данный налог уплачивается по единой, хотя в целом и сниженной по сравнению с действовавшей ранее, ставке.

Большую региональную специфику имел единый налог на вмененный доход (далее также – ЕНВД).⁷⁸ Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» единый налог устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с положениями данного Федерального закона и был обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ определялись:

• сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного в статье 3 данного закона;

• размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

• налоговые льготы;

• порядок и сроки уплаты единого налога;

• иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2003 г. за региональными властями осталось только право выбора – вводить или не вводить ЕНВД на своей территории и на какие виды деятельности его распространять (в рамках утвержденного НК РФ перечня), а также значения коэффициента К2, корректирующего базовую доходность по видам деятельности, причем только в сторону либо ее неизменения, либо снижения.

Пока оценивая промежуточные итоги налоговой реформы, можно сделать вывод о существенном сокращении возможностей регионов стимулировать малый бизнес через изменение налоговых правил. В отношении субъектов малого предпринимательства, действующих по специальным налоговым режимам, все, по сути, замкнулось на коэффициенте К2 по единому налогу на вмененный доход.

Что касается общепринятой системы, то пока за регионами и муниципалитетами, помимо других местных налогов, остаются возможности регулирования налога на имущество организаций и в перспективе – земельного налога.

Согласно статье 380 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, вступающей в силу с 1 января 2004 г., налоговые ставки по данному налогу устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По статье 382 этой же главы законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Таким образом, в качестве инструмента стимулирования малого предпринимательства через имущественный налог может использоваться снижение ставки налога и освобождение этой категории налогоплательщиков от авансовых платежей. Возможен также вариант освобождения субъектов МП, действующих в определенных отраслях, скажем, производящего сектора, где этот налог более существенен, нежели в сфере услуг и торговли.

Глава Налогового кодекса о земельном налоге находится в стадии разработки, поэтому можно говорить пока только в отношении проекта главы, а утверждения носят предварительный характер (к моменту внесения на рассмотрение в Государственную Думу проект может сильно видоизмениться, равно как и после прохождения рассмотрения законодательным собранием).

Согласно проекту земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. При этом они устанавливают свою ставку налога в пределах, указанных в НК, и могут предусматривать освобождение от авансовых платежей.

Резюмируя, можно отметить следующее.

1. Рычаги влияния регионов и муниципалитетов на ситуацию в малом бизнесе через налоговое стимулирование в ходе проводимой налоговой реформы сильно сократились и ограничиваются возможностями:

• вводить ЕНВД и определять в рамках федерального перечня круг видов деятельности, на которые он распространяется, снижать региональный коэффициент К2 по данному налогу;

• регулировать местные налоги и сборы, составляющие сравнительно незначительную величину в доходах местных бюджетов;

• снижать (дифференцировать по категориям налогоплательщиков или имущества) ставки по налогу на имущество организаций и предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода;

• в перспективе – снижать ставки и не устанавливать авансовые платежи по земельному налогу;

• возвращать отдельным категориям налогоплательщиков уплаченные в бюджет платежи (данный вопрос требует дополнительной юридической проработки на предмет ограничений Бюджетного кодекса).

2. Сокращение возможностей идет на фоне «оттягивания» бюджетных поступлений на федеральный уровень, характерного для многих регионов. Данная ситуация создает стимул для регионов и муниципалитетов не пользоваться перечисленными выше возможностями, а напротив, искать дополнительные источники поступлений в бюджет: повышать ставки аренды государственного и муниципального недвижимого имущества, вводить дополнительные сборы с предпринимателей, изобретать схемы того, как оставлять собранные доходы в своем бюджете (или внебюджетных фондах), не перечисляя их в вышестоящие бюджеты, и т.п.