- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
Срок исковой давности может быть общим, равным трем годам, и специальным - большим или меньшим, чем три года, что устанавливается законом (ст. 196 и 197 ГК РФ).
В п. 70 Положения о переводном и простом векселе сказано, что исковые требования по переводному векселю могут быть предъявлены его держателем к векселедателю в течение года со дня протеста векселя, совершенного в установленный срок, либо со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек. Это положение применимо и к простому векселю.
Однако в п.п. 70 и 78 Положения о переводном и простом векселе сказано, что векселедатель по простому векселю обязан также, как и акцептант по переводному векселю. А исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
Это значит, что срок исковой давности в отношении векселедателя простого векселя равен не году, а трем годам. Поэтому векселедатель может не включать невостребованную задолженность по векселю в состав налогооблагаемой прибыли в течение трех лет.
2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
В профессиональной литературе иногда векселя разделяют на товарные и финансовые. История этого деления такова.
Понятия "товарные" и "финансовые" векселя были использованы в Указе Президента РФ от 19.10.93 N 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение". Финансовые векселя выдавались банками, а товарные векселя разрешалось выпускать предприятиям для оплаты полученных товарно-материальных ценностей, работ и услуг.
В исполнение этого Указа Правительство РФ издало Постановление от 26 сентября 1994 г. N 1094. Оно регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги.
В п. 7 Постановления N 1094 сказано, что выпускать товарные векселя могут только предприятия, расположенные на территории РФ, которые являются юридическими лицами по законодательству России. Бюджетным организациям выпускать такие векселя не разрешено.
В п. 8 Постановления N 1094 оговорено, что бланки векселей единого образца могут применяться при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней.
Министерство финансов России разработало порядок бухгалтерского учета товарных векселей и изложило его в письме от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги" (далее по тексту - Письмо N 142).
Правила учета ценных бумаг, к которым относится и вексель, были урегулированы в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое Минфин РФ утвердил приказом от 10 декабря 2002г. N 126н (далее по тексту - ПБУ 19/02).
Однако в п. 3 ПБУ 19/02 сказано, что векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не являются финансовыми вложениями. И правила, установленные ПБУ 19/02 для учета ценных бумаг, на такие векселя не распространяются.
В случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника, учет такого векселя осуществляется, по-прежнему, в порядке, установленном Письмом N 142. Об этом Минфин РФ сообщил в письме РФ от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2.
Поэтому для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на:
выданные покупателем-векселедателем продавцу при приобретении товаров, работ, услуг (для должника это - собственный вексель);
принадлежащие третьим лицам (они могут быть приобретены за денежные средства или получены в оплату за товары, работы, услуги от их покупателей или заказчиков).
Классификация векселей как средства расчетов на "собственные" и "векселя третьих лиц" закреплена в п.п. 2 и 4 ст. 167 и в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).
Такого деления мы и будем придерживаться в книге при рассмотрении операций с векселями. Учет векселей, выписанных непосредственно покупателем, разделим на учет у первого векселедержателя, которому вексель был передан в оплату за товары, работы, услуги, и у покупателя-должника, который выписал вексель в оплату за приобретенные ценности. Отдельно будут рассмотрены операции с переводными векселями покупателя.
Основными нормативными документами, регулирующими учет операций с векселями покупателя (собственными векселями), являются:
Письмо Минфина России N 142;
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 г. N 60 (далее по тексту - ПБУ 15/01);
соответствующие главы НК РФ.
По согласованию сторон номинал собственного векселя покупателя может:
быть равен стоимости полученных активов (только в размере основного долга);
превышать эту стоимость.
Поэтому при отражении расчетов векселями следует выделить два основных момента:
учет собственно факта получения или выдачи векселя;
учет доходов (расходов) по векселям.