7.5 Учет у организации - должника (цессионара)

По договору цессии кредитор уступает право требования долга другому лицу - новому кредитору. Оказывает ли какое-либо влияние на налогообложение у должника смена кредитора?

Как уже отмечалось, согласия должника на заключение договора цессии не требуется. Цессионарий лишь сообщает должнику, что теперь именно он является его кредитором.

В бухгалтерском учете организации-должника происходят изменения только в аналитическом учете. Делается это в момент получения должником извещения, что произошла смена лиц в обязательстве. Изменение кредитора по задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 76 "Расчеты с разным дебиторами и кредиторами"

- отражено изменение кредитора.

Если первоначальным договором (договором, права требования по которому уступаются) был договор, предусматривавший получение должником товаров (работ, услуг), то возникает вопрос: можно ли цессионару на основании уведомления о состоявшейся уступке права требования считать задолженность за полученные товары (работы, услуги) погашенной и предъявить "входной" НДС к вычету из бюджета?

Несмотря на то, что задолженность перед первоначальным кредитором списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", предъявить "входной" НДС к вычету из бюджета в этот момент, конечно же, нельзя. Ведь фактически задолженность еще не оплачена. Налоговый вычет по НДС можно применить только после погашения задолженности перед новым кредитором.

Более того, как показывает практика, работники налоговых органов, проверяя правильность применения налоговых вычетов по НДС, требуют от должника документы, которые подтверждают уступку прав требования. Ведь все документы на приобретение товаров (работ, услуг) оформлены на имя цедента и должника, а оплата производится цессионарию.

По уже сложившейся практике, цессионарии, как правило, прилагают к уведомлению о проведенной уступке права требования копию договора цессии. Если же копию договора все-таки не приложили к уведомлению, следует потребовать ее у кредиторов. Это позволит избежать недоразумений с налоговыми инспекторами.

Пример 69. Фирма "Весна" имеет задолженность перед фирмой "Зима" по оплате полученных в июне товаров по договору купли-продажи на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18000 руб. Договором купли-продажи предусмотрено, что "Весна" рассчитывается с "Зимой" за полученные товары в августе. Однако в августе "Весна" испытывала временные финансовые трудности и не могла рассчитаться с поставщиком.

В сентябре "Весна" получила от "Зимы" извещение о том, что последняя уступила право требования долга по договору купли-продажи третьему лицу - фирме "Лето". К договору приложена копия договора цессии.

В ноябре "Весна" полностью рассчиталась с новым кредитором "Лето". Так как "Весна" фактически произвела оплату в ноябре, налоговый вычет НДС по ранее полученным от "Зимы" товарам также следует применить в ноябре.

В бухгалтерском учете фирмы "Весна" сделаны следующие проводки.

В июне 2004 г.:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима"

- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) оприходованы товары, полученные от поставщика (без НДС);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима"

- 18 000 руб. отражен НДС по товарам на основании счета-фактуры фирмы "Зима".

В сентябре 2004 г.:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Лето"

- 118 000 руб. отражено изменение кредитора по договору купли- продажи.

В ноябре 2004 г.:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Лето" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 000 руб. погашена задолженность перед новым кредитором;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. предъявлен к вычету из бюджета НДС по ранее полученным товарам.