5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"

Вексель "во столько-то времени от предъявления" должен быть предъявлен плательщику дважды. Во-первых, в течение одного года с момента выдачи векселя - для получения акцепта или визы (протеста), во-вторых, через "столько-то времени" от даты предъявления - для получения самого платежа по векселю.

Дисконт для налогового учета начисляется за период времени от даты составления векселя до даты, с которой прекращается начисление процентов (в нашем случае - "дата предъявления" + срок "столько-то времени от предъявления").

Соответственно, если на конец отчетного (налогового) периода вексель не погашен, необходимо весь дисконт разделить на 365 (366) дней плюс количество дней "столько-то времени от даты предъявления" и умножить на срок с даты составления по конец отчетного (налогового) периода.

Для налогообложения принимается дисконт, рассчитываемый как минимальная из следующих сумм:

сумма фактического дисконта;

сумма расчетного (нормативного) дисконта.

Фактический расход по дисконтному векселю со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" можно посчитать по следующей формуле:

┌──────────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Фактический расход│ │Дисконт на│ │Фактическое коли-│ │Фактическое коли-│

│по дисконтному│ │дату выда-│ │чество дней от│ │чество дней от│

│векселю со сроком│ │чи векселя│ │даты составления│ │даты составления│

│платежа "во│=│ │:│до даты предъяв-│х│векселя до даты│

│столько-то времени│ │ │ │ления (по умолча-│ │погашения (или│

│от предъявления" │ │ │ │нию - "год от да-│ │отчетной даты). │

│ │ │ │ │ты составления") │ │ │

│ │ │ │ │+ "столько-то│ │ │

│ │ │ │ │времени от даты│ │ │

│ │ │ │ │предъявления" │ │ │

└──────────────────┘ └──────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

Иными словами, сумму фактического дисконта, приходящуюся на один день, необходимо умножить на количество дней с даты составления векселя по конец отчетного периода (т.е. на количество дней, в течение которых вексель находился на балансовых счетах у векселедержателя). Эту величину необходимо сравнить с нормативной. В декларации по налогу на прибыль в качестве принимаемого расхода отражается меньшая из сравниваемых величин.

Пример 46. Используем данные Примера 43.

Вариант N 4.

Выданный фирмой "Зима" вексель является дисконтным со сроком платежа "через 10 дней от предъявления". Проценты в нем не указаны. Номинал векселя - 1000 руб. В счет оплаты поступило 900 руб.

В соответствии с вексельным законодательством, этот вексель должен быть предъявлен, во-первых, в течение одного года с момента выдачи векселя - для получения акцепта или визы (протеста), а во-вторых, через 10 дней с момента первого предъявления - для получения самого платежа по векселю.

Вексель составлен 01.01.2004 г. Следовательно, срок обращения этого векселя заканчивается 31.12.2004 г. Позже этой даты вексель не может быть предъявлен для получения акцепта или визы (протеста). Однако сам платеж будет получен через 10 дней от предъявления, т.е. 10.01.2005 г.

Дисконт по векселю составляет 100 руб. (1000 руб. - 900 руб.). Его нужно разделить на 376 дней (366 + 10) и умножить на количество дней до отчетной даты.

Определим фактический дисконт на отчетную дату с даты выдачи векселя 01.01.2004 г.:

на 31.03.2004 г. - ((100 руб. : 376 дн.) х 90 дн.) = 23,94 руб.;

на 30.06.2004 г. - ((100 руб. : 376 дн.) х 181 дн.) = 48,13 руб.

Определим расчетный нормативный (предельный) дисконт на отчетную дату с даты выдачи векселя 01.01.2004 г.:

на 31.03.2004 г. - (900 руб. х 16% х 1,1 : 366 дн. х 90 дн.) = 38,95 руб.;

на 30.06.2004 г. - (900 руб. x 16% x 1,1 : 366 дн. x 181 дн.) = 78,33 руб.

Наш фактический дисконт ниже предельного, поэтому в составе внереализационных расходов можно учесть фактический дисконт.

Для проверки рассчитаем фактический процент платы за привлечение денежных средств:

(дисконт : (номинал - дисконт)) х (365 дн. : (дата "год с даты выдачи + "столько-то времени от даты предъявления" - дата составления векселя)) х 100%.

В нашем примере он составит 10,82% = (100 руб. : 900 руб.) х (366 дн. : 376 дн.) х 100%.

Так как 16% х 1,1 % " 10,82%, то фактический дисконт можно учесть в составе внереализационных расходов полностью.

При предъявлении векселя к платежу необходимо рассчитать дисконт, который можно учесть для целей исчисления налога на прибыль. При этом расчет будет производиться по аналогии с примером 44, исходя из фактического срока обращения векселя.

В процентном векселе "во столько-то времени от предъявления" должна быть четко обозначена дата, начиная с которой векселедатель должен начислять проценты. Это может быть любая дата, включая дату составления.

Если же такого обозначения в векселе нет, то по умолчанию датой, начиная с которой будет производиться начисление процентов, является дата составления векселя.

Заканчивается начисление процентов (п. 19 Постановления N 33/14) в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении векселя к платежу (а не в день погашения векселя), но не позднее, чем в момент истечения срока обращения векселя (ст. 23 Положения о переводном и простом векселе).

Это правило подтверждено и в Методических рекомендациях по переходному периоду.

Соответственно, нарушением вексельного законодательства (а, следовательно, налогового и бухгалтерского законодательства) является отражение процентов в срок от даты предъявления векселя к платежу до даты погашения векселя.

Проценты для налогового учета начисляются по установленной в векселе ставке за период времени от даты, с которой возможно начисление процентов (по умолчанию - дата составления векселя) до даты, с которой прекращается начисление процентов (по умолчанию - дата предъявления векселя к погашению либо момент истечения срока обращения векселя).

Формула расчета суммы процентов по процентным векселям со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" может быть представлена так:

┌──────────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Фактическая сумма│ │Номиналь- │ │Процентная ставка│ │Фактическое коли-│

│процентов по век-│ │ная стои-│ │начисления проце-│ │чество дней от│

│селю со сроком│ │мость век-│ │нтов на вексель-│ │даты составления│

│платежа "во│=│селя │х│ную сумму, указа-│х│векселя до даты│

│столько-то времени│ │ │ │нную в тексте│ │предъявления к│

│от предъявления" │ │ │ │векселя: 365│ │платежу, отчетной│

│ │ │ │ │(366) дней │ │даты или конца│

│ │ │ │ │ │ │срока обращения│

│ │ │ │ │ │ │(год от даты сос-│

│ │ │ │ │ │ │тавления). │

└──────────────────┘ └──────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

Вексель "во столько-то времени от предъявления", в принципе, не может быть предъявлен досрочно. Единственный вариант досрочного погашения этого векселя - это погашение обязательств по векселю до истечения установленного срока погашения, определяемого как период времени от даты предъявления к погашению до даты погашения, указываемый в векселе как определенное количество дней.

Пример 47. Используем данные Примера 43.

Вариант N 5.

Фирма "Зима" выдала вексель со сроком платежа "через 10 дней от предъявления". Номинал векселя - 900 руб. Векселедатель указал, что по нему будут начисляться проценты по ставке 10% годовых, начиная с 01.07.2004 г. Поскольку дата, с которой начисляются проценты по векселю, указана в тексте векселя, то в налоговом учете проценты начисляются с этой даты - 01.07.2004 г.

В соответствии с вексельным законодательством данный вексель, выданный 01.01.2004 г., должен быть предъявлен для проставления датированной отметки 31.12.2004 г. (в течение года с момента составления).

Векселедателю необходимо начислять сумму процентов (дисконта) за период с 01.07.2004 г. по 31.12.2004 г. Процент для начисления дохода, указанный в векселе (10%), заведомо ниже, чем нормативный (16% х 1,1).

За I и II кварталы 2004 г. проценты не начисляются. В III квартале 2004 г. будет начислен дисконт за период с 01.07.2004 г. до 30.09.2004 г. за 91 день: ((900 руб. х 10% : 366 дн.) х 91 дн.) = 22,38 руб. В IV квартале 2004 г. фактический дисконт нарастающим итогом за период с 01.07.2004 по 31.12.2004 г. (за 183 дня): ((900 руб. х 10% : 366 дн.) х 183 дн.) = 45 руб. В этом размере фактически начисленный дисконт будет отражен в составе расходов в годовой декларации за 2004 г. по налогу на прибыль. После 31.12.2004 г. дисконт начисляться не будет.

Расчет нормативного процента не приводим, поскольку ставка по векселю ниже ставки ЦБ РФ, действовавшей на момент его выдачи.