- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
1.6 Аллонж
Традиционно передаточная надпись производится на оборотной стороне векселя. Однако, когда на обратной стороне не остается места для последующих передаточных надписей, то дальнейшая индоссация может производиться на добавочном листе - аллонже, который прикрепляется к вексельному бланку.
Чтобы подтвердить связь аллонжа с вексельным бланком, начало следующего индоссамента делается на самом векселе, а окончание передаточной надписи - на аллонже.
Вексельной практикой выработаны следующие основные правила:
аллонж должен содержать наименование "аллонж" (добавочный лист к векселю) и его порядковый номер;
аллонж должен быть составлен любым векселедержателем по требованию любого, заинтересованного в этом лица, например, потенциального приобретателя или авалиста векселя;
аллонж составляется только в том случае, если имеющегося на векселе места не хватает для выполнения необходимой надписи, либо надписи в том виде, в каком достигнуто соглашение о ее совершении, либо имеющееся свободное место неудобно для выполнения или обычного восприятия (прочтения) надписи;
аллонж является неотъемлемой частью векселя, причем при его намеренном или случайном отсоединении на векселе должны остаться следы, свидетельствующие о наличии аллонжа;
в случае отсоединения аллонжа от векселя лицо, обнаружившее отсоединенный аллонж, должно возвратить его векселедержателю;
наличие на векселе следов отсутствующего аллонжа является обстоятельством, доказывающим недобросовестность векселедержателя;
аллонж должен быть выполнен на бумаге того же рода, что и вексель (применяется не всегда).
1.7 Акцепт
Акцепт связан с переводным векселем.
Переводной вексель к моменту своей выдачи представляет собой простое и ничем не обусловленное предложение (оферту), адресованное плательщику, заключить договор об уплате вексельной суммы в пользу третьего лица (ремитента). Вексельная оферта (как и общегражданская) может быть отклонена или принята плательщиком. Акт принятия плательщиком оферты, т.е. согласия плательщика на предложение заключить договор об уплате вексельной суммы в пользу третьего лица, называется акцептом векселя. С момента акцепта вексель становится носителем вексельного обязательства плательщика, который, в свою очередь, получает специальное наименование - акцептант.
Акцепт - это, во-первых, сделка, посредством которой плательщик принимает на себя обязанность оплатить переводной вексель в срок и в соответствии с иными его условиями, а во-вторых, надпись о совершении этой сделки, выполненная на векселе.
Предъявление к акцепту можно производить до наступления платежа. С наступлением платежа теряется смысл получения акцепта (согласия на уплату) в силу открывшейся возможности получить сам платеж.
Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным. Он не должен вступать в силу в зависимости от совершения или несовершения какого-либо будущего события: поступления товара, совершения платежа и т.д.
Акцепт отмечается на векселе словом "акцептован", "акцептую", "принимаю к платежу" или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Акцепт должен быть дан на лицевой стороне векселя. Выполнение акцепта на обороте векселя, а также на аллонже или отдельном листе не допускается, а выполненный подобным образом акцепт считается ничтожным. Единственное обязательное условие совершения акцепта - наличие подписи акцептанта (плательщика) на лицевой стороне векселя. В акцепте также можно не указывать место его совершения.
По общему правилу акцепт можно не датировать. Дата акцепта необходима в двух случаях - в векселях "во столько-то времени от предъявления" для определения срока, в который необходимо произвести платеж от момента предъявления, а также в случае, если вексель подлежит акцепту с назначением срока. При этом необходимо потребовать датированный акцепт. Если плательщик по таким векселям отказывается датировать акцепт, то этот факт удостоверяется протестом в недатировании акцепта.
Процедура акцепта имеет особенности. Когда плательщику предъявляют вексель для акцепта, у него всегда есть три варианта действий: акцептовать вексель, отказать в акцепте, потребовать повторного предъявления векселя к акцепту на следующий день. Последний вариант означает, что плательщик при первом предъявлении векселя к акцепту не принимает никакого решения, берет тайм-аут на один день для принятия ответственного решения.
Если такой тайм-аут взят, то возникает вопрос о дате акцепта - дате первого или повторного предъявления. По общему правилу акцепт должен быть датирован тем днем, в который вексель был фактически акцептован. В данном случае в день повторного предъявления.
Плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Помимо ограничения суммы акцепта, всякое иное изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя при принятии его к платежу, равносильно отказу от акцепта. Факт неакцепта всей или части суммы удостоверяется протестом.
Векселедатель или индоссант вправе заранее сложить с себя ответственность за акцепт, сделав оговорку "За акцепт не отвечаю" или ее аналог. Если такую оговорку сделал векселедатель, то она имеет силу в отношении всех обязанных лиц. Они будут отвечать только в случае неплатежа по векселю. Нет смысла предъявлять такой вексель к акцепту. Все равно векселедержателю придется ждать срока платежа, и лишь при неоплате векселя у него появится право предъявить иски обязанным лицам.
Вообще, предъявление к акцепту векселя - это право, а не обязанность векселедержателя. Если он считает нужным, он может не предъявлять переводной вексель к акцепту. Он обязан сделать это только в двух случаях.
Во-первых, при переводных векселях с оплатой во столько-то времени от предъявления. Такие векселя должны предъявляться к акцепту, потому что день платежа по ним - это день, от которого отсчитывается срок платежа. Например, вексель оплачивается через 10 дней после предъявления. Предъявили его к акцепту 15 апреля. В тот же день проставлен акцепт. Это значит, что через 10 дней, 25 апреля, вексель можно предъявить для получения денег. Вексель с оплатой во столько-то времени от предъявления должен быть предъявлен к акцепту в течение года от даты выдачи, если векселедатель не установил иные сроки.
Во-вторых, если векселедатель прямо оговорил необходимость предъявления векселя к акцепту. Он вправе назначать конкретные сроки для такого предъявления (не ранее такого-то числа, не позднее такого-то срока).
Если необходимость предъявления к акцепту оговорена, но сроки не указаны, то переводной вексель можно предъявить к акцепту в любой день до истечения срока платежа.
Если векселедатель прямо указал на необходимость предъявления векселя к акцепту, но этого не было сделано или нарушены сроки, то держатель векселя теряет право иска к векселедателю и индоссантам. Последние не отвечают за неакцепт и неплатеж. Это право сохраняется, если векселедатель освободил себя от ответственности за неакцепт, но оговорил необходимость предъявления векселя к акцепту.
Векселедатель имеет право запретить акцепт, делая оговорки "Без акцепта", "Акцепт воспрещаю" и т.п. Такой вексель не должен предъявляться к акцепту, и обязанные лица отвечают только за неплатеж. Такая оговорка аналогична оговорке "За акцепт не отвечаю".
Однако векселедатель не может запретить предъявление к акцепту домицилированных векселей со сроком оплаты "во столько-то времени от предъявления". В таких векселях запрет не будет иметь юридической силы.