2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя

В учете у векселедателя есть две особенности. Первая - НДС, вторая - закрытие кредиторской и дебиторской задолженности.

Плательщик становится основным должником по переводному векселю только после его акцепта. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до момента оплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

У векселедателя переводного векселя обязанность начисления к уплате в бюджет НДС с выручки возникает в момент погашения дебиторской задолженности акцептанта в результате акцепта переводного векселя.

В НК РФ специально не прописаны правила отнесения суммы НДС к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам в случае выдачи в счет их оплаты собственных переводных векселей, которые оплачиваются не векселедателем (покупателем товаров).

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ, вычет НДС (в случае вексельной оплаты) исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им (т.е. покупателем) по собственному векселю. Общие правила связывают вычет налога с моментом возмездного прекращения обязательств по оплате товаров, работ, услуг.

Поэтому МНС РФ вынуждено было разъяснить ситуацию. Такие разъяснения по применению п. 2 ст. 172 НК РФ даны в п. 46 Методических рекомендаций по НДС.

Предъявить "входной" НДС к вычету из бюджета векселедатель переводного векселя может лишь после того, как он перечислит деньги, равные задолженности по векселю, или отгрузит на эту сумму товары (выполнит работы, окажет услуги) лицу, акцептовавшему вексель. То есть важно урегулировать взаимные отношения с акцептаном-плательщиком по векселю.

При этом векселедателю совершенно не обязательно знать, когда плательщик (тот, кто акцептовал вексель) рассчитается по векселю с продавцом.

У векселедателя акцептованного переводного векселя балансовая стоимость векселя, исходя из которой он может зачесть НДС, определяется суммой акцепта.

Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, то следует руководствоваться такими разъяснениями.

Пример 16. Торговая фирма "Весна" отгрузила фирме "Осень" 30.04.2004 г. товары по договору купли-продажи, цена которых по договору - 119 180 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 180 руб.

Фирма "Весна" должна за поставленные 10.05.2004 г. товары фирме "Зима" 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.

"Весна" выдала фирме "Зима" переводной вексель на сумму 119 180 руб. со сроком платежа 15.05.2004 г.

То есть "Зиме" вместо "Весны" заплатит "Осень". Момент определения налоговой базы по НДС у фирмы "Весна" - "по оплате".

Отразим операции у фирмы "Весна".

30.04.2004 г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" /аналитика "Фирма Осень" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 119 180 руб. - отражена выручка от реализации товаров "Осени" по договору купли-продажи;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"

- 118 180 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Затем бухгалтер списывает себестоимость реализованного актива и определяет финансовый результат от реализации.

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- определен финансовый результат от реализации товара.

10.05.2004 г.:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/ аналитика "Фирма Зима"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходован товар (без НДС), приобретенный у "Зимы";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/аналитика "Фирма Зима"

- 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счет-фактуре "Зимы";

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/аналитика "Фирма Зима" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/аналитика "Фирма Осень"

- 119 180 руб. - выдан собственный переводной вексель фирме "Зима", акцептованный фирмой "Осень";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 180 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет по оплаченной фирмой "Осень" выручке;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/ аналитика "Фирма Зима"

- 100 000 руб. (119 180 - 118 000) - разница между номиналом векселя и стоимостью приобретенных товаров отнесена на увеличение стоимости товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. - принят НДС к вычету в соответствии со счетом-фактурой поставщика.

Дебет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"

- 119 800 руб. - отражено условное обязательство по переводному векселю перед фирмой "Зима".

После оплаты фирмой "Осень" долга фирме "Зима":

Кредит 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"

- 119 800 руб. - долг перед "Зимой" погашен плательщиком.

Если в момент выдачи переводного векселя он не акцептован плательщиком, то в начале будет отражена операция выдачи простого переводного векселя, затем его акцепт Вашим должником:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные переводные"

- выдан поставщику переводной вексель;

Дебет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"

- отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя плательщиком;

После акцепта векселя плательщиком в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика на сумму долга перед поставщиком-держателем векселя.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные переводные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- переводной вексель акцептован плательщиком, произведен зачет взаимной задолженности.

Конечно, варианты различий суммы долга и номинала векселя могут быть различны. Например, суммы зачитываемых задолженностей могут быть равны между собой, величина кредиторской задолженности может превышать долг плательщика по векселю или быть меньше. Поэтому в учете либо будет изменена стоимость приобретенных ценностей, либо будет отражен финансовый результат от данной операции.

Как учесть его для целей налогообложения, сказать трудно. Разницу между суммой акцепта (номинала векселя) и ценой приобретенных под этот вексель товаров, работ или услуг (фактический дисконт) юридически признать прибылью от операции с ценной бумагой нельзя. При выдаче переводного векселя отсутствует реализация или иное выбытие ценной бумаги.

Разницу между суммой акцепта (номиналом векселя) и ценой приобретенных под него активов векселедатель вправе отнести в состав внереализационных расходов по основной деятельности ввиду того, что ограничения ст. 280 НК РФ на данную операцию не распространяются. Однако такая позиция может оказаться достаточно рискованной в налоговом отношении.

Вместе с тем к данной операции допустимо применение положений п. 8 ст. 272 НК РФ. Разница является процентами по долговому обязательству, и на нее распространяются ограничения п. 1 ст. 269 НК РФ.

Какую сумму дисконта можно учесть для целей налогообложения и как скорректировать данные бухгалтерского учета с учетом требований ПБУ 18/02, можно прочитать в разделе "Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт", в котором рассмотрены эти вопросы применительно к простым векселям.