2.2.3 Ндс с дисконта по векселю

Пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрена возможность налогообложения НДС процентов и дисконтов по векселям при наличии двух условий:

вексель выдан покупателем актива в связи с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Для расчета используется ставка, которая действовала со дня выдачи векселя по день его погашения. Если в этот период ставка менялась, нужно учесть это изменение.

В тексте ст. 162 НК РФ векселя не разделяются на векселя, выданные самим покупателем-должником продавцу при приобретении товаров, работ, услуг, и векселя третьих лиц, выданные им же в оплату приобретенных ценностей. Важно только, что они выданы покупателем в оплату приобретенных товаров, работ и услуг. Это могут быть и банковские векселя, которые организация учтет в составе финансовых вложений, и векселя покупателя, которые будут учтены в составе дебиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Позиция МНС РФ по этому вопросу сформулирована в п. 37.2 Методических рекомендаций по НДС. В нем сказано следующее:

": следует иметь в виду, что денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе)".

Некоторые эксперты считают, что при передаче векселя по индоссаменту поступление денежных средств не происходит, по этой причине НДС начислять не нужно. В отсутствие арбитражной практики по данному вопросу проще начислить НДС, чем устраивать себе головную боль. Причем делать это придется не только в случае продажи и погашения векселя, полученного от покупателя, но и при передаче его по индоссаменту следующему владельцу.

Для того чтобы рассчитать, с какой суммы дисконта нужно уплатить НДС, следует определить величину дисконта, "укладывающуюся" в сумму процентов, рассчитанных по учетной ставке. Затем найти разницу между полученным дисконтом и данной суммой и применить к разнице расчетную ставку НДС.

Сумма дохода по собственному векселю покупателя, подлежащая налогообложению НДС, может быть рассчитана по следующей формуле:

┌──────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│ Дисконт │ │Весь получе-│ │Дисконт (процент) по векселю, рассчита-│

│(процент),│ = │нный дисконт│ - │нный исходя из ставок рефинансирования│

│облагаемый│ │(процент по│ │ЦБ РФ, действовавших в периодах, за ко-│

│ НДС │ │векселю │ │торые производятся расчеты процента │

└──────────┘ └────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

В свою очередь величина дохода, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования за период с даты выдачи (акцепта) векселя до даты его оплаты, исчисляется так:

┌────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────┐

│Дисконт │ │Стоимость │ │Учетная став-│ │Количест-│ │Количество │

│по став-│ │проданных │ │ка, действо-│ │во кален-│ │календарных│

│ке ЦБ│ │товаров, │ │вавшая в пе-│ │дарных │ │дней в те-│

│РФ, не│ │работ, ус-│ │риоде, за ко-│ │дней в│ │чение кото-│

│облагае-│ = │луг, в оп-│ х │торый рассчи-│ : │году (365│ х │рых вексель│

│мый НДС │ │лату кото-│ │тывается дис-│ │или 366) │ │находился │

│ │ │рых выдан│ │конт │ │ │ │на балансе │

│ │ │вексель │ │ │ │ │ │ │

│ │ │покупателя│ │ │ │ │ │ │

└────────┘ └──────────┘ └─────────────┘ └─────────┘ └───────────┘

НДС с этой суммы начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от ставки, применяемой при реализации актива (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если величина процентов по векселю не превысит дохода, который рассчитывается из учетной ставки, НДС с процентов платить не надо.

Не включаются в налоговую базу суммы процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (п. 2 ст. 162 НК РФ):

товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.ст. 147 и 148 НК РФ не признается территория России.

Еще раз подчеркиваем, что, согласно ст. 162 НК РФ, независимо от принятого в учетной политике для целей налогообложения момента реализации НДС облагаются только фактически полученные суммы дохода по векселю.

Начисление задолженности перед бюджетом по НДС с полученных доходов по векселям отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- на сумму НДС с дохода по векселю.

Приведем пример расчета НДС с дисконта.

Пример 4. Используем данные Примеров 1 и 2. Рассчитаем для них сумму НДС, которую необходимо начислить в бюджет с дисконта.

Определим, надо ли начислить НДС с дисконта.

Срок обращения векселя - 5 календарных дней (с 10.04.2004 г. по 15.04.2004 г.), дисконт 500 руб. (118 500 руб. - 118 000 руб.) приходится на сумму долга 118 000 руб.

Рассчитаем доходность по векселю, процент годовых:

500 руб. : 118 000 руб. : 5 дн. х 366 дн. х 100% = 31,02%.

Эта доходность по векселю превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ - 14%, действовавшую в период обращения векселя. Поэтому на разницу, полученную сверх ставки ЦБ РФ, нужно начислить НДС.

Найдем дисконт по учетной ставке Центробанка, которая действовала в период нахождения векселя на балансе:

118 000 руб. х 14% х 5 дн. : 366 дн. = 225,68 руб.

Сумма превышения дисконта по векселю над рассчитанным дисконтом по ставке Центробанка составит:

118 500 руб. - 118 000 руб. х 14% х 5 дн. : 366 дн. = 274,32 руб.

Определим НДС с суммы превышения дисконта по векселю над суммой дисконта, рассчитанной по ставке Центробанка:

274,32 руб. х 18% : 118% = 41,85 руб.

Эту сумму нужно уплатить в бюджет с полученного дисконта.

На сумму 274,32 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% : 118% в размере 41,85 руб., водном экземпляре поставщик выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в Журнале учета выданных счетов-фактур и Книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры не выписывается и плательщику по векселю или покупателю товаров, работ, услуг не выдается (п. 19 Правил ведения книг покупок и книг продаж).