- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
Правила признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения убытков, возникших при совершении операций по уступке права требования, различаются. В связи с этим в бухгалтерском учете формируются постоянные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы.
Пример 60. Используем данные примеров 57 и 58. Реализация права требования с убытком произошла до наступления срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи.
Убыток по данным бухгалтерского учета за июнь составил 18000 руб. Для целей исчисления налога на прибыль величина убытка, принимаемая в июне, составит 1802 руб. Оставшаяся часть убытка 16 198 руб. (18000 руб. - 1802 руб.) для целей налогообложения не принимается.
Для определения величины постоянных налоговых обязательств и условного расхода по налогу на прибыль можно сгруппировать постоянные разницы в следующем аналитическом регистре:
Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
┌─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┐
│Виды доходов, расходов│Учитываются│Учитываются │Постоянные разницы,│
│(убытков) │при опреде-│при опреде-│увеличивающие нало-│
│ │лении бух-│лении нало-│гооблагаемую прибыль│
│ │галтерской │гооблагаемой│ │
│ │прибыли │прибыли │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Доход от реализации про- │ 10 000 │ 10 000 │ │
│дукции "Весне" (без НДС) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Расход по операции реали-│ 70 000 │ 70 000 │ │
│зации продукции (себес- │ │ │ │
│тоимость отгруженной про-│ │ │ │
│дукции) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Прибыль по операции реа- │ 30 000 │ 30 000 │ │
│лизации продукции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Доход от реализации права│ 100 000 │ 100 000 │ │
│требования "Весны" │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Расход от реализации пра-│ 118 000 │ 118 000 │ │
│ва требования (величина│ │ │ │
│дебиторской задолженности│ │ │ │
│"Весны" │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убыток по операции уступ-│ -18 000 │ -1802 │ 16 198 │
│ки права требования │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Всего прибыли │ 12 000 │ 28 198 │ 16 198 │
└─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┘
Как Вы помните, в примере 57 мы начислили налог на прибыль по данным реализации товара в мае:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) в мае начислен налог на прибыль с финансового результата от продажи товаров.
В июне мы получили убыток от реализации права требования 18000 руб. Если других операций не было, то отразим начисление условного дохода по налогу на прибыль на сумму убытка по данным бухгалтерского учета:
Дебет 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"
- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) в июне уменьшен налог на прибыль с убытка по уступке права требования.
В итоге налог на прибыль начислен с суммы дохода 12000 руб. (30000 руб. - 18000 руб.), которые указаны в таблице.
Поскольку из полученного убытка 18000 руб. сумма 16 198 руб. никогда не будет принята для целей налогообложения прибыли, то она образует постоянную разницу. Выделите ее в аналитике так, как может сделать Ваша бухгалтерская программа, или составьте регистр за отчетный период нарастающим итогом так, как показано выше.
На сумму не принимаемого для целей налогообложения убытка мы должны увеличить базу по налогу на прибыль и доначислить сумму налога на прибыль:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 3887,52 руб. (16 198 руб. х 24%) отражено постоянное налоговое обязательство
На счете 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" мы имеем 6767,52 руб. (7200 руб. - 4320 руб. + 3887,52 руб.). Он соответствует сумме налога, который нужно начислить с принимаемого для целей налогообложения финансового результата 28 198 руб., 6767,52 = 28 198 руб. х 24%.
Пример 61. Используем данные примеров 57 и 59. Реализация права требования с убытком произошла после наступления срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи.
Убыток по данным бухгалтерского учета за июнь составил 18000 руб. Для целей исчисления налога на прибыль величина убытка, принимаемая в июне, составит 9000 руб. Оставшаяся часть убытка 9000 руб. (18000 руб. х 50%) для целей налогообложения будет принята в июле.
В примере 57 мы начислили налог на прибыль по данным реализации товара в мае:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) в мае начислен налог на прибыль с финансового результата от продажи товаров.
В июне мы получили убыток от реализации права требования 18000 руб. Если других операций не было, то отразим начисление условного дохода по налогу на прибыль на сумму убытка по данным бухгалтерского учета:
Дебет 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"
- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) в июне уменьшен налог на прибыль с убытка по уступке права требования.
Для определения величины отложенных налоговых активов и условного расхода по налогу на прибыль можно сгруппировать вычитаемые временные разницы в следующем аналитическом регистре: